初级会计职称初级会计实务讲义：交易性金融资产的处置

交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款

贷：交易性金融资产-成本【账面余额】

-公允价值变动【账面余额】

投资收益 【差额】

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出。

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

【例题】甲公司按季对外提供财务报表。

(1)2010年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

『正确答案』

借：交易性金融资产—成本　[100×(5.2-0.2)]500

应收股利　20

投资收益5

贷：银行存款　525

(2)2010年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利

『正确答案』

借：银行存款20

贷：应收股利　20

(3)2010年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元

『正确答案』

借：公允价值变动损益　(4.5×100-500=-50)50

贷：交易性金融资产—公允价值变动50

(4)2010年4月21日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。

『正确答案』

借：应收股利　(100×0.3)30

贷：投资收益30

(5)2010年4月27日，收到现金股利

『正确答案』

借：银行存款30

贷：应收股利30

(6)2010年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。

『正确答案』

借：交易性金融资产—公允价值变动　80

贷：公允价值变动损益[(5.3-4.5)×100]80

(7)2010年7月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

『正确答案』

借：银行存款(510-5)505

投资收益　25

贷：交易性金融资产—成本500

交易性金融资产—公允价值变动30

借：公允价值变动损益　30

贷：投资收益30

【思考问题】

影响2010年7月利润表的“投资收益”项目=? 5

影响2010年7月利润表的“公允价值变动收益”项目=? -30

影响2010年7月利润表的“营业利润”项目=? -25

【例题】甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2010年有关业务如下：

(1)1月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2009年1月1日发行。取得时实际支付价款为115万元，含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。

『正确答案』

借：交易性金融资产—成本　112(115-3)

应收利息 3

投资收益 2

贷：银行存款117

(2)1月16日甲公司收到2009年下半年的利息3万元

『正确答案』

借：银行存款3

贷：应收利息　3

(3)3月31日，该债券公允价值为122万元

『正确答案』

借：交易性金融资产—公允价值变动　(122-112)10

贷：公允价值变动损益　10

(4)3月31日，按债券票面利率计算利息

『正确答案』

借：应收利息　(100×6%×3/12)1.5

贷：投资收益　1.5

(5)6月30日，该债券公允价值为96万元。

『正确答案』

借：公允价值变动损益　(96-122=-26)26

贷：交易性金融资产—公允价值变动26

(6)6月30日，按债券票面利率计算利息

『正确答案』

借：应收利息　100×6%×3/12=1.5

贷：投资收益1.5

(7)7月16日收到2010年上半年的利息3万元

『正确答案』

借：银行存款　3

贷：应收利息3

(8)8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元(包含1个的利息)。

『正确答案』

借：应收利息　100×6%×1/12=0.5

贷：投资收益　0.5

借：银行存款120

交易性金融资产—公允价值变动 (10-26=-16)16

贷：交易性金融资产—成本112

应收利息(100×6%×1/12)0.5

投资收益23.5

借：投资收益16

贷：公允价值变动损益16

【例题】甲公司对外提供中期财务会计报告，2007年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为(　)万元。

A.54　B.36

C.24　D.30

『正确答案』D

『答案解析』参考会计分录：

借：交易性金融资产-成本　60×(6-0.1)=354

应收股利60×0.1=6

投资收益　0.4

贷：银行存款　360.4

借：银行存款6

贷：应收股利　6

借：公允价值变动损益354-60×5=54

贷：交易性金融资产-公允价值变动　54

借：银行存款60×5.5=330

交易性金融资产-公允价值变动 54

贷：交易性金融资产-成本354

投资收益 30

借：投资收益54

贷：公允价值变动损益　54

总结：

(1)出售而影响损益的金额=出售取得的价款330-账面价值(60×5)=30(万元)

(2)出售而计入投资收益的金额=出售取得的价款330-初始投资成本354=-24(万元)

(3)确认全部投资收益的金额=出售取得的价款330-初始投资成本354-初始投资的费用0.4=-24.4(万元)

【例题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有(　)。

A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目

C.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

D.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益

『正确答案』BCD

『答案解析』A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

【例题】(2008年考题)2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

(1)3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

『正确答案』

借：其他货币资金——存出投资款1000

贷：银行存款1000

(2)3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

『正确答案』

借：交易性金融资产——成本800

投资收益2

贷：其他货币资金——存出投资款　802

(3)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

『正确答案』

借：公允价值变动损益　(100×7.7-800=-30)30

贷：交易性金融资产——公允价值变动　30

(4)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

『正确答案』

借：交易性金融资产——公允价值变动　40(8.1×100-7.7×100)

贷：公允价值变动损益40

(5)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

『正确答案』

借：银行存款　825

贷：交易性金融资产——成本800

——公允价值变动 (-30+40=10)10

投资收益15

借：公允价值变动损益10

贷：投资收益10

【例题】(2009年考题)甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为(　)万元。

A.25B.40

C.65D.80

『正确答案』A

『答案解析』本题的分录是：

借：交易性金融资产2060

应收利息40

投资收益15

贷：银行存款2115

借：银行存款40

贷：应收利息　40

借：应收利息40(2000×4%×6/12)

贷：投资收益　40

借：银行存款40

贷：应收利息　40

根据分录分析，确认的投资收益=-15+40=25(万元)，答案是A。