初级会计职称初级会计实务讲义:原材料

初级会计实务 责任编辑:刘建婷 2017-11-08

摘要:原材料,采用实际成本发出存货的计价方法

原材料

(一)采用实际成本发出存货的计价方法

1.购入材料

(1)货款已经支出或开出、承兑商业汇票,同时材料已验收入库。

借:原材料 【买价+运杂费、包装费】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款、其他货币资金

应付票据

(2)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库。

借:在途物资【买价+代垫运杂费、包装费】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

其他货币资金

应付票据

材料已经验收入库:

借:原材料

贷:在途物资

(3) 结算凭证已到,货款尚未支付,材料已经验收入库

借:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应付账款

(4) 结算凭证未到,货款尚未支付,材料已经验收入库 ,按暂估价值入账

借:原材料

贷:应付账款——暂估应付账款

下月初作相反的会计分录予以冲回:

借:应付账款——暂估应付账款

贷:原材料

2.发出材料的会计处理

借:生产成本

制造费用

管理费用

其他业务成本

委托加工物资

贷:原材料

【例题】甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算,原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

2010年4月,与A材料相关的资料如下:

(1)1日,“原材料—A材料”科目余额20 000元(共2 000公斤,其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤)。

『正确答案』

借:应付账款2 000

贷:原材料 2 000

(2)5日,收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单,货款1 800元,增值税额306元,对方代垫运输费400元,全部款项已用转账支票付讫。

『正确答案』

借:原材料1 800+400=2 200

应交税费——应交增值税(进项税额)306

贷:银行存款 2 506

(3)8日,以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤,发票账单已收到,货款36 000元,增值税额6 120元,运杂费用1 000元。材料尚未到达,款项已由银行存款支付。

『正确答案』

借:在途物资36 000+1 000=37 000

应交税费——应交增值税(进项税额)6 120

贷:银行存款43 120

(4)11日,收到8日采购的A材料,验收时发现只有2 950公斤。经检查,短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗,A材料验收入库。

『正确答案』

借:原材料 37 000

贷:在途物资37 000

(5)18日,持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤,增值税专用发票上注明的货款为49 500元,增值税额为8 415元,另支付运输费用2 000元,材料已验收入库,剩余票款退回并存入银行。

『正确答案』

借:原材料 49 500+2 000=51 500

应交税费——应交增值税(进项税额)8 415

银行存款20 085

贷:其他货币资金80 000

(6)21日,基本生产车间自制A材料50公斤验收入库,总成本为600元。

『正确答案』

借:原材料 600

贷:生产成本600

(7)30日,根据“发料凭证汇总表”的记录,4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤,车间管理部门领用A材料1 000公斤,企业管理部门领用A材料1 000公斤。

『正确答案』发出A材料的单位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000-200+200+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

借:生产成本 (6 000×10.93)65 580

制造费用 (1 000×10.93)10 930

管理费用 (1 000×10.93)10 930

贷:原材料87 440

(二)采用计划成本发出存货的计价方法

材料采用计划成本核算时,材料的收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

1.支付货款

借:材料采购 【实际成本】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款(应付票据)

2.验收入库并结转入库材料成本差异

(1)验收入库

借:原材料等【计划成本】

贷:材料采购 【计划成本】

(2)结转入库材料成本差异:

计算:实际成本-计划成本=差异金额(+超支差异;-节约差异)

会计分录:

借:材料采购

贷:材料成本差异 【节约差异】

借:材料成本差异 【超支差异】

贷:材料采购

3.发出存货并分配应负担的材料成本差异:

(1)发出材料

借:生产成本等【计划成本】

贷:原材料 【计划成本】

(2)分配应负担的材料成本差异

【例题】A公司为一般纳税人,增值税率17%,材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下:“材料采购”科目余额:218万元;“原材料”科目余额:980万元;“材料成本差异”科目余额20万元(贷方余额);材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时,材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务:

(1)5日购进材料100公斤,价款500万元、进项税额85万元;运杂费5万元,材料已验收入库,货款已经支付。

『正确答案』

借:材料采购(500+5)505

应交税费——应交增值税(进项税额)85

贷:银行存款590

借:原材料500

贷:材料采购500

实际成本505-计划成本500=5(万元)超支差异

借:材料成本差异5

贷:材料采购 5

(2)10日购进材料一批,账单已到,价款300万元,增值税为51万元,签发并承兑商业汇票,票面金额351万元,材料尚未到达。

『正确答案』

借:材料采购 300

应交税费——应交增值税(进项税额) 51

贷:应付票据351

(3)15日,购入材料60公斤,已验收入库,当日未收到结算凭证。

『正确答案』不编制会计分录。

(4)20日,月初在途材料全部到达共计44公斤,已验收入库。货款已于上月支付。

『正确答案』

借:原材料(44×5)220

贷:材料采购 220

实际成本218-计划成本220=-2(万元)节约差异

借:材料采购2

贷:材料成本差异2

(5)30日,根据领料凭证汇总表,共领用320公斤,其中产品生产耗用220公斤,车间一般耗用100公斤。

『正确答案』

借:生产成本 220×5=1 100

制造费用100×5=500

贷:原材料 1 600

(6)30日,本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达,按计划成本暂估料款入账。

『正确答案』

借:原材料 300

贷:应付账款 300

(7)30日,结转发出材料应负担的材料成本差异。

材料成本差异率=(-20+5-2)/(980+500+220)×100%=-1%

(注意:分母不含暂估料款金额)

『正确答案』

借:材料成本差异16

贷:生产成本 11

制造费用 5

【例题】(2010年考题)某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元,材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批,实际成本110万元,计划成本120万元,领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。

A.88B.96

C.100D.112

『正确答案』A

『答案解析』材料成本差异率=(-20-10)/(130+120)=-12%

当月领用材料的实际成本=100×(1-12%)=88(万元)

【拓展】结存材料的实际成本=(130+120-100)×(1-12%)=132(万元)

【例题】(2009年考题)某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日,结存材料的计划成本为400万元,材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2 000万元,材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为( )万元。

A.798B.800

C.802D.1 604

『正确答案』C

『答案解析』材料成本差异率=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;

2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2 000-1 600)×(1+0.25%)=802(万元)。

【例题】(2008年考题)企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月分摊发出材料应负担的成本差异,不应在季末或年末一次计算分摊。( )

『正确答案』√

【例题】(2007年考题)某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元,成本差异为超支20万元。当月购入材料一批,实际成本为110万元,计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元,当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。

A.超支5 B.节约5

C.超支15 D.节约15

『正确答案』A

『答案解析』当月的材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)×100%=5%(超支)

当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(万元)(超支)

【拓展】

求:当月领用材料的实际成本=100+5=105(万元)

求:月末库存材料的实际成本=(80+120-100)×(1+5%)=105(万元)

更多资料
更多课程
更多真题
温馨提示:因考试政策、内容不断变化与调整,本网站提供的以上信息仅供参考,如有异议,请考生以权威部门公布的内容为准!

初级会计职称备考资料免费领取

去领取

距离2024 初级会计职称考试

还有
  • 0
  • 5
  • 0
考试成绩

考后40天左右

证书领取

成绩公布后3个月起

专注在线职业教育23年

项目管理

信息系统项目管理师

厂商认证

信息系统项目管理师

信息系统项目管理师