初级会计实务知识点精讲+典型例题：投资活动产生的现金流量

初级会计实务知识点精讲+典型例题：投资活动产生的现金流量

投资活动产生的现金流量

(1)“收回投资收到的现金”项目

该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、长期股权投资收到的现金。本项目可根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。

(2)“取得投资收益收到的现金”项目

该项目反映企业交易性金融资产分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、 “投资收益”、 “库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(3)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。

【例题】B公司2010年发生下列业务：

(1)处置交易性金融资产，账面价值为1 200万元(其中成本为1 000万元，公允价值变动增加200万元)，售价1 500万元，款项已经收到;

(2)处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法核算，成本为5 000万元，售价4 000万元，款项已经收到;

(3)处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法核算，成本为6 000万元，售价7 000万元，款项已经收到;

(4)持有期内收到现金股利800万元

(5)持有期内收到债券利息500万元

『正确答案』

“收回投资收到的现金”项目=(1)1 500+(2)4 000=5 500(万元)

“取得投资收益所收到的现金”项目=(4)800+(5)500=1 300(万元)

“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目=7 000(万元)

(4)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目

该项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金(含增值税款等)，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

【例题】B公司2010年发生下列业务：

(1)购买固定资产价款为500万元，款项已付;

(2)购买工程物资价款为100万元，款项已付;

(3)支付工程人员薪酬60万元;

(4)预付工程价款800万元;

(5)长期借款资本化利息789万元、费用化利息70万元，本年已支付;

(6)支付购买专利权的价款600万元。

『正确答案』“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目=(1)500+(2)100+(3)60+(4)800+(6)600=2 060(万元)

注意：资本化的长期借款利息789万元、费用化利息70万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。

(5)“投资支付的现金”项目

该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，包括除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资，以及支付的佣金、手续费等交易费用。

企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。

本项目可以根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。

(6)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目

该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

【例题】B公司2010年发生下列业务：

(1)支付购买股票价款为1 000万元，划分为交易性金融资产;

(2)支付价款为4 000万元，对丁公司进行长期股权投资，持股比例为30%，采用权益法核算;

(3)支付价款为10 000万元，对丙公司进行长期股权投资，持股比例为60%，采用成本法核算;

『正确答案』

“投资支付的现金”项目=(1)1 000+(2)4 000=5 000(万元)

“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” 项目=10 000(万元)

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