2019中级会计师考试重点《中级会计实务》：合并报表

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合并报表的两个分录

(一)对子公司个别报表的调整(公允价值大于账面价值的调整)

借：未分配利润——年初(以前年度调整增加的成本或费用)

××成本或费用(当年调整增加的成本或费用)

××资产(挤算)

贷：资本公积(购买日公允价值大于账面价值的差额)

(二)对母公司个别报表的调整(成本法调整为权益法)

借：长期股权投资(挤算)

贷：未分配利润——年初(以前年度权益法比成本法多确认的投资收益)

投资收益(当年权益法比成本法多确认的投资收益)

其他综合收益(被投资单位其他综合收益增加的金额×持股比例)

资本公积(被投资单位资本公积增加的金额×持股比例)

(三)合并报表抵销分录

1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

借：实收资本(股本)(调整后的年末余额)

资本公积(调整后的年末余额)

其他综合收益(调整后的年末余额)

盈余公积(调整后的年末余额)

未分配利润——年末(调整后的年末余额)

商誉(挤算)

贷：长期股权投资(调整后的年末余额)

少数股东权益(子公司所有者权益总额×持股比例)

2.母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消

借：投资收益(子公司调整后净利润×持股比例)

少数股东损益(子公司调整后净利润×持股比例)

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

对股东的分配

未分配利润——年末(挤算)

3.内部债权与债务的抵销处理

(1)债权、债务的抵销

借：应付账款

贷：应收账款

(2)坏账准备的抵销

借：应收账款(坏账准备年末余额)

贷：未分配利润——年初(坏账准备年初余额)

借或贷：资产减值损失(坏账准备本年发生额)

(3)递延所得税资产的抵销

借：未分配利润——年初(递延所得税资产年初余额)

贷：递延所得税资产(递延所得税资产年末余额)

借或贷：所得税费用(递延所得税资产本年发生额)

4.存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理

(1)存货价值中包含的未实现内部交易利润的抵销

借：未分配利润——年初(年初存货价值中包含的未实现内部交易利润)

营业收入(当年存货内部交易额)

贷：存货(年末存货价值中包含的未实现内部交易利润)

营业成本(挤算)

(2)确认合并报表中的递延所得税资产

借：递延所得税资产(年末存货价值中包含的未实现内部交易利润×税率)

贷：未分配利润——年初(年初存货价值中包含的未实现内部交易利润×税率)

借或贷：所得税费用(挤算，递延所得税资产本年发生额)

5.内部固定资产交易的抵销处理

(1)固定资产价值中包含的未实现内部交易利润的抵销

借：营业收入(当年固定资产内部交易额)

未分配利润——年初(年初固定资产价值中包含的未实现内部交易利润)

贷：××成本或费用(当年多计提的折旧)

营业成本(当年固定资产内部交易成本)

固定资产(挤算，年末固定资产价值中包含的未实现内部交易利润)

注：如果是一方的固定资产出售给另一方，上述分录中“营业收入-营业成本”的差额借记“营业外收入”;固定资产处置年份“固定资产”应替换为“营业外收入”。

(2)确认合并报表中的递延所得税资产

借：递延所得税资产(年末固定资产价值中包含的未实现内部交易利润×税率)

贷：未分配利润——年初(年初固定资产价值中包含的未实现内部交易利润×税率)

借或贷：所得税费用(挤算，递延所得税资产本年发生额)

6.内部无形资产交易的抵销处理

与内部固定资产交易的抵销处理相同

7.内部利息收入与利息费用的抵销处理

借：投资收益

贷：财务费用

8.内部现金流入与现金流出的抵销处理

借：××流出项目

贷：××流入项目