2019中级会计师考试重点《中级会计实务》：固定资产

2019中级会计师考试重点《中级会计实务》：固定资产

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(一)固定资产取得时的几件特殊事情

1.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。如果购入的多项资产中包括其他资产，也应按照类似的方法予以处理。

2.待摊支出的分摊

待摊支出，是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。

待摊支出应该按照各项工程的成本比例进行分配。

3.弃置费用

特殊行业的特定固定资产(对周边环境造成严重污染的固定资产)，初始计量时应该考虑弃置费用。企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，计入财务费用。

预计负债调整时，应按照以下原则调整固定资产成本：

对于预计负债减少，以该固定资产的账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债减少额超过该固定资产账面价值，超出的部分确认为当期损益(营业外收入)。

对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。如果固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有变动应发生时确认为损益(营业外收入或支出)

(二)固定资产折旧

双倍余额递减法

年折旧额=年初折余价值×2/使用年限=(原价-累计折旧)×2/使用年限

年数总和法

年折旧额=(原价-预计净残值)×剩余折旧年限/年数总和

例题：甲公司2011年6月购入并投入使用一台不需安装的固定资产，原价100 000元，预计净残值2 000元，预计使用年限10年。

要求：分别采用双倍余额递减法、年数总和法计算该固定资产2011年、2012年、2013年的年折旧额(不考虑减值因素，计算结果取整数)

双倍余额递减法

2011年折旧额=100 000×2/10×6/12=10 000元，

2012年折旧额=(100 000-10 000)×2/10=18 000元，

2013年折旧额=(100 000-10 000-18 000)×2/10=14 400元

年数总和法

2011年折旧额=(100 000-2 000)×10/55×6/12=8 909元

2012年折旧额=(100 000-2 000)×9.5/55=16 927元

2013年折旧额=(100 000-2 000)×8.5/55=15 145元

(三)固定资产后续支出

1.后续支出的处理原则

符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

2.资本化后续支出

固定资产发生资本化后续支出时，应将该固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内进行摊销。

3.费用化后续支出

对外出租的固定资产发生的费用化后续支出，计入“其他业务成本”;销售机构的固定资产发生的费用化后续支出，计入“销售费用”;其他所有固定资产发生的费用化后续支出全部计入“管理费用”。

(四)持有待售的固定资产

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：

1.企业已经就处置该非流动资产作出决议;

2.企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;

3.该项转让将在一年内完成。

企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值。

如果原账面价值高于调整后预计净残值，应计提减值准备，确认资产减值损失。

如果原账面价值低于调整后预计净残值，不调整原账面价值。

持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：

(1)该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;

(2)决定不再出售之日的可收回金额。

符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。

(五)固定资产处置