中级会计实务学习笔记：存货的期末计量

中级会计实务学习笔记：存货的期末计量

一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

二、存货期末计量方法

(一)存货减值迹象的判断

(二)可变现净值的确定

1.考虑因素： 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

2、不同情况下可变现净值的确定：

第一步：存货的持有目的：

A..如果是对外销售的就2个指标相减即 可变现净值=估计售价-相关税费

B.如果是需要加工的就3个指标相减即 可变现净值=产成品的估计售价-产品的加工成本-产品的相关税费

第二步：估计售价的确定

A.有合同的按照合同价格

B.无合同的按照市场价格

注意：一个存货既有合同价格也有无合同价格可以看成2个题计算即可.

第三部：比较可变现净值与存货的成本，是否发生了减值。

注：有合同和无合同的，分开计算是否减值，没减值的部分按成本计，减值部分按可变现净值计入。

(三)存货跌价准备的计提与转回

1、计提存货跌价准备的方法

①企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

②对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

③与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

④存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。

(1)已霉烂变质的存货。

(2)已过期且无转让价值的存货。

(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。

2.存货跌价准备的计提

当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。(借：资产减值损失 贷：存货跌价准备)

同一类存货，其中一部分是有合同，另一部分不存在合同，在这种情况下，企业应区分有合同和没有合同的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

3.存货跌价准备的转回

应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。(借：资产减值损失 贷：存货跌价准备)

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。(借：存货跌价准备 贷：资产减值损失)

4.存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。(借：存货跌价准备 贷：主营业务成本、其他业务成本)

【提示1】已售存货结转成本的会计分录为：借记“主营业务成本”、“存货跌价准备”等，贷记“库存商品”等。库存商品在实现销售时，需要关注该库存商品是否计提了存货跌价准备。

【提示2】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失(关键点)，按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。

【提示3】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。

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