高级会计师《会计实务》每日一练（9）

【案例分析】甲公司为一家主营高端咖啡和茶饮零售业务的企业，2019年在境内上市。2020年7月，甲公司管理层召开风险管理和内部控制专题研讨会，重点讨论公司发展目标、面临的主要风险及拟采取的控制措施。会议有关内容摘要如下：

(1)发展目标。公司以海外优质咖啡豆和特色茶叶为原材料，致力打造国内具有影响力的高端咖啡和茶饮品牌。2020年至2022年的发展目标为：每年新开门店数量不少于500家，年均净利润增长率达到10%。公司管理层的绩效考核与发展目标实现直接挂钩。总经理在会议上强调，内部控制应有助于促进公司实现发展目标，并应随着公司竞争状况和风险水平等情况的变化相应调整控制措施;同时，必须统筹考虑投入和产出，以适当的成本实现有效控制。

(2)主要风险。①市场竞争方面。自上市以来，受间贸易摩擦的持续影响，甲公司自海外进口原材料的成本显著上升。相比而言，国内竞争对手主要依赖国内供应商，成本相对低廉，通过低价竞争迅速挤压甲公司的市场份额。②商业模式方面。自2020年初发生新冠肺炎疫情以来，餐饮行业传统到店消费的线下零售模式遭遇较大冲击，经调研，咖啡和茶饮消费者更加偏好在线下单、快速提货的线上消费方式。公司各门店的线下零售量急剧下滑，市场需求萎缩。③财务状况方面。为完成每年新开门店数量不少于500家的发展目标，预期门店租金等固定支出将大幅增加，公司现金流压力加大。

(3)控制措施。为顺利完成董事会设定的年度发展目标，公司管理层针对主要风险拟采取下列控制措施：①调整合格供应商清单，以价格作为评价标准选择进口原材料供应商，大幅降低公司原材料采购成本。②不再使用成本较高的环保牛皮纸包装袋、可降解纸杯和吸管等包装物或易耗品，替换为成本较低但不可降解的塑料制品或一次性用品，进一步压缩成本。③加强市场调查，合理确定定价机制，根据市场变化及时调整销售策略，不断提高市场占有率。④加大促销力度，开展客户充值返券活动(单个客户充值200元即可获得价值50元的免费咖啡或茶饮券一张)，要求将客户当期充值总额确认为同期销售收入。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，指出资料(1)中总经理的发言所体现的内部控制原则。

2.根据资料(2)，识别并指出至少3项对甲公司产生不利影响的风险事件。

3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，逐项判断资料(3)中①至④项控制措施是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别说明理由。

【正确答案】

1、正确答案 :

适应性原则和成本效益原则。

2、正确答案 :

对甲公司产生不利影响的风险事件：

①间贸易摩擦导致甲公司自海外进口原材料的成本显著上升。

②国内竞争对手通过低价竞争迅速挤压甲公司的市场份额。

③发生新冠肺炎疫情对甲公司所在产业造成较大冲击。

④消费者偏好改变导致甲公司线下零售急剧下滑，市场需求萎缩。

⑤预期门店租金等固定支出增加可能加大公司的现金流压力。

3、正确答案 :

第①项控制措施存在不当之处。

理由：企业应当对供应商提供物资或劳务的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等进行综合评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。

第②项控制措施存在不当之处。

理由：企业应当重视生态保护【或：企业应当加强社会责任控制】【或：企业应当加强资源节约和资源保护】，加大对环保工作的人力、物力、财力的投入和技术支持。

第③项控制措施不存在不当之处。

第④项控制措施存在不当之处。

理由：收入的确认应当遵循规定的标准，不得虚列或隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。

或：应当按照实际消费金额确认收入。

或：应当将充值总额确认为预收款项。

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