试题出自试卷《2016年注册会计师全国统一考试》

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司 2x13 、 2x14 、 2x15 年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：

(1)2x13年9 月，甲公司与乙公司控股股东 P 公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买 P 公司持有的乙公司 60% 股权。协议同时约定；评估基准日为 2x13 年 9 月 30 日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股 9 元的价格发行本公司股份作为对价。乙公司全部权益（ 100%) 于 2x13 年 9 月 30 日的公允价值为 18 亿元，甲公司向 P 公司发行 1.2 亿股，交易完成后， P 公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的 8% 。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于 2 x 13 年 12 月 20 日经监管机构核准。甲公司于 2x13 年 12 月 31 日向 P 公司发行 1.2 亿股，当日甲公司股票收盘价为每股 9. 5 元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由 7 名董事组成，其中甲公司派出 5 名，对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 18. 5 亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；乙公司 2x13 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为：实收资本 40 000 万元、资本公积 60 000 万元、盈余公积 23 300 万元、未分配利润 61 700 万元。

该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用 1 200 万元。

协议约定， P 公司承诺本次交易完成后的 2x14 、 2x15 和 2x16 年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于 10 000 万元、 12 000 万元和 20 000 万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的， P 公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。

2 x 13 年 12 月 31 日，甲公司认为乙公司在 2 x 14 年至 2 x 16 年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。 ，

(2)2x14年4 月，甲公司自乙公司购入一批 W 商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为 200 万元，售价为 260 万元（不含增值税，与对第三方的售价相同），截至 2x14 年 12 月 31 日，甲公司已对外销售该批商品的 40% ，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对 1 年以内的应收账款按照余额的 5% 计提坏账准备，对 1 一 2 年的应收账款按照 20% 计提坏账准备。

(3) 乙公司 2 x 14 年实现净利润 5 000 万元，较原承诺利润少 5 000 万元。 2 x 14 年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的， 2 x 15 年、 2 x 16 年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。

2 x 15 年 2 月 10 日，甲公司收到 P 公司 2 x 14 年业绩补偿款 3 000 万元。

(4)2x14年12 月 31 日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为 800 万元，出售给乙公司的价格是 1160 万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用 12 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

截至 2x15 年 12 月 31 日，甲公司原自乙公司购入的 W 商品累计已有 80% 对外出售，货款仍未支付。

乙公司 2 x 15 年实现净利润 12 000 万元， 2 x 15 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为实收资本 40 000 万元、资本公积 60 000 万元、盈余公积 25 000 万元、未分配利润 77 000 万元。

其他有关资料：

本题中甲公司与乙公司、 P 公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的 10% 提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。

(1) 判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额；编制甲公司取得乙公司 60% 股权的相关会计分录。

(2) 对于因乙公司 2x14 年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。

(3) 编制甲公司 2 x 15 年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。