2020年会计职称考试教材《初级会计实务》内容修订(3)

初级会计职称 责任编辑:石丽 2020-02-18

摘要:中华人民共和国财政部会计资格评价中心对2019年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《初级会计实务》这一科目进行了调整修订,本文为第三章节的修改调整,详细内容请看下文。

第三章  负债

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增加:企业应设置“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还等情况。该科目的贷方登记取得短期借款本金的金额,借方登记偿还短期借款的本金金额,期末余额在贷方,反映企业尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种设置明细科目进行明细核算。

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调整为:该科目的贷方登记应付未付款项的增加,借方登记应付未付款项的减少,期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款余额。本科目可按债权人设置明细科目进行明细核算。

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调整为:企业预收款项时,按实际收到的全部预收款,借记“库存现金”“银行存款”科目,涉及增值税的,按照预收款计算的应交增值税,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,全部预收款扣除应交增值税的差额,贷记“预收账款”科目。

企业分期确认有关收入时,按照实现的收入,借记“预收账款”科目,贷记“主营业务收入”“其他业务收入”科目。

企业收到客户补付款项时,借记“库存现金”“银行存款”科目,贷记“预收账款”“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;退回客户多预付的款项时,借记“预收账款”科目,贷记“库存现金”“银行存款”科目。涉及增值税的,还应进行相应的会计处理。

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调整为:(1)工会经费和职工教育经费。

根据《工会法》的规定,企业按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费,并在成本费用中列支,主要用于为职工服务和工会活动。

职工教育经费一般由企业按照每月工资总额的8% 计提,主要用于职工接受岗位培训、继续教育等方面的支出。

期末,企业根据规定的计提基础和比例计算确定应付工会经费、职工教育经费,借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”“研发支出”等科目,贷记“应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费”科目;实际上缴或发生实际开支时,借记“应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费”,贷记“银行存款”等科目。

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增加:(2)社会保险费和住房公积金。

社会保险费包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费。企业承担的社会保险费,除养老保险费和失业保险费按规定确认为离职后福利,其他的社会保险作为企业的短期薪酬。

住房公积金分为职工所在单位为职工缴存和职工个人缴存两部分,但其全部属于职工个人所有。

期末,对于企业应缴纳的社会保险费(不含基本养老费和失业保险费)和住房公积金,应按照规定的计提基础和比例,在职工提供服务期间根据受益对象计入当期损益或相关资产成本,并确认相应的应付职工薪酬金额,借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”“研发支出”等科目,贷记“应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金”科目;对于职工个人承担的社会保险费和住房公积金,由职工所在企业每月从其工资中代扣代缴,借记“应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金”科目,贷记“其他应付款——社会保险费(医疗保险、工伤保险)、住房公积金”科目。

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调整为:(3)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额;如用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额。

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调整为:企业进口应税物资交纳的消费税由海关代征。应交的消费税按照组成计税价格和规定的税率计算,消费税计入该项物资成本,借记“在途物资”“材料采购”“原材料”“库存商品”科目,贷记“银行存款”等科目。

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