初级会计考试适用累进税率的范围包括哪些？

在初级会计考试中，累进税率作为核心考点，其适用范围直接影响税额计算与税务处理。我国现行税法中，超额累进税率主要适用于综合所得与经营所得，而超率累进税率则专用于土地增值税。结合我国现行税法，累进税率的应用可归纳为以下两类：

一、超额累进税率的适用范围

超额累进税率是累进税率的核心形式，其特点是将征税对象划分为若干等级，对每个等级分别适用不同税率，税额为各级税额之和。在初级会计考试中，需重点掌握以下两类所得的超额累进税率应用：

1、综合所得

综合所得包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。其中，工资、薪金所得直接适用七级超额累进税率，税率区间为3%至45%。例如，某纳税人年应纳税所得额为20万元，其应纳税额计算需分段适用不同税率：36000元以下部分按3%计税，36000元至144000元部分按10%计税，144000元至200000元部分按20%计税，最终税额为各段税额之和。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得虽以收入减除费用后的余额为收入额，但在年度汇算清缴时需并入综合所得，统一适用超额累进税率。例如，稿酬所得的收入额需减按70%计算，但最终仍按综合所得的超额累进税率计税。

2、经营所得

经营所得包括个体工商户的生产、经营所得，个人独资企业、合伙企业的个人合伙人所得等。此类所得适用五级超额累进税率，税率区间为5%至35%。例如，某个体工商户年应纳税所得额为50万元，其应纳税额计算需分段适用不同税率：不超过30000元部分按5%计税，30000元至90000元部分按10%计税，以此类推，最终税额为各段税额之和。

经营所得的应纳税所得额以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额确定，计算时需注意区分生产经营费用与个人、家庭生活费用，难以分清的费用按40%视为与生产经营有关。

二、超率累进税率的适用范围

超率累进税率以征税对象数额的相对率为计税依据，税率随相对率的提高而递增。在初级会计考试中，土地增值税是超率累进税率的典型应用。土地增值税按土地增值额与扣除项目金额的比例划分为四级税率：

增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；

超过50%至100%的部分，税率为40%；

超过100%至200%的部分，税率为50%；

超过200%的部分，税率为60%。

例如，某房地产开发项目土地增值额为扣除项目金额的150%，则其应纳税额需分段计算：50%以内部分按30%计税，50%至100%部分按40%计税，100%至150%部分按50%计税。