内部控制制度建立与实施要点有哪些？

在会计领域，内部控制制度是保障企业财务信息真实完整、资产安全完整、经营合规高效的核心机制。其建立与实施需围绕“风险导向、全员参与、动态优化”三大原则，结合企业规模、行业特性及监管要求，构建覆盖全流程的管控体系。以下从制度框架设计、关键控制点、实施保障及持续改进四个维度展开解析。

一、制度框架设计

根据《企业内部控制基本规范》，内部控制需以内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素为骨架，形成闭环管理：

1、内部环境：明确治理结构（如董事会下设审计委员会）、授权审批权限（如资金支付“双签制”）、岗位分离（如出纳与会计独立）等基础规则，奠定合规文化基调。

2、风险评估：定期识别会计工作中的风险点，如收入确认时点错误、成本分摊不合理、税务申报遗漏等，并评估其发生概率与影响程度。

3、控制活动：针对风险设计具体措施，如预算编制与执行分离、票据审核“三流一致”（合同流、资金流、货物流）、期末对账与盘点等。

4、信息与沟通：建立财务系统与业务系统的数据对接，确保会计信息实时传递；同时通过培训、会议等方式强化部门间协作。

5、内部监督：设立内部审计部门或委托第三方机构，定期检查制度执行情况，形成“发现问题-整改-追责”的闭环。

二、关键控制点

1、资金管理控制

（1）审批权限分层：明确小额资金支付由部门负责人审批，大额资金需经财务总监或总经理联签，并留存审批记录。

（2）银行账户管理：定期核对银行对账单，编制余额调节表，禁止私设“小金库”；网银密钥实行“制单+审核”双岗分离。

（3）票据与印章管理：空白支票、发票由专人保管，印章使用需登记用途并经授权人签字。

2、成本核算控制

（1）标准成本制定：根据历史数据与行业基准设定材料、人工、制造费用标准，定期分析差异原因（如价格波动、效率低下）。

（2）费用报销审核：严格审核发票真实性（如通过税务网站查验）、报销范围（如业务招待费需附消费明细）及审批流程。

（3）存货管理：采用永续盘存制，定期实地盘点并核对账实差异，对滞销品计提跌价准备。

3、税务管理控制

（1）税务筹划合规：避免利用政策漏洞虚开发票或转移利润，确保增值税、企业所得税等税种计算准确。

（2）申报与缴纳：建立税务申报台账，记录申报时间、税种、金额，避免逾期或漏报；税款支付需经财务负责人复核。

（3）税务风险应对：关注税收政策更新（如研发费用加计扣除比例调整），及时调整会计处理并留存备查资料。

三、实施保障

1、人员能力建设：定期组织会计人员参加内控培训，考核其对制度的理解与执行能力；对关键岗位（如总账会计、税务专员）实行轮岗或强制休假制度。

2、技术工具赋能：部署ERP系统实现财务流程自动化（如自动生成凭证、实时生成报表），减少人为干预；利用大数据分析监控异常交易（如频繁大额退款）。

3、合规文化培育：通过案例警示、绩效考核等方式强化全员内控意识，例如将内控执行情况纳入部门负责人KPI，对违规行为“一票否决”。

四、持续改进

内部控制需遵循“计划-执行-检查-处理”（PDCA）循环，定期评估制度有效性：

1、年度自评：对照《企业内部控制评价指引》检查制度覆盖范围与执行缺陷；

2、外部审计：聘请会计师事务所出具内控审计报告，识别潜在风险；

3、动态修订：根据业务变化（如新增跨境电商业务）、监管要求（如新收入准则实施）及时更新制度条款。