中级会计实务学习笔记：长期股权投资核算方法的转换

中级会计实务学习笔记：长期股权投资核算方法的转换

(一)成本法转换为权益法(要追溯)(追溯后账面小于公允的，进资本公积)

1、因追加投资导致持股比例上升

第一步：比较原取得时，成本与公允份额的差额：

原成本大于公允份额---不做调整

原成本小于产公允价值份额---调整长期股权投资账面价值，同时调整留存收益(盈余公积、未分配利润)，追溯为当年的，贷差记“营业外收入”

借：长期股权投资

贷：盈余公积

利润分配――未分配利润

或“营业外收入”(当年)

第二步：盈亏处理

或：

投资收益(追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属)

亏损做相反分录。

第三步：追溯分红

借：盈余公积

利润分配――未分配利润

( 备注：如果追溯的是当年的分红影响，则应借记“投资收益”)

贷：长期股权投资

第四步：追溯其他权益变动

借：长期股权投资

贷：资本公积――其他资本公积

第五步：追溯后比较长投成本与第二次购买时所占份额，小于份额，差额进资本公积

第六步：对新取得的部分，比较成本与份额的大小，处理同第一步

2、因处置投资导致持股比例下降

第一步：终止确认处置的成本，确认处置损益(投资收益)

对于剩余股权：

①控制的成本法→不能够控制的成本法：应当按其账面价值确认为长期股权投资。

②控制的成本法→金融资产：应当按其账面价值确认为金融资产

第二步：比较剩余成本与初始取得时份额，调整成本(往年调留存收益，当年调营业外收入)

第三步：按剩余部分，调整盈亏处理。(往年调留存收益，当年调投资收益)

第四步：追溯分红，按剩余份额，调留存收益，当年调投资收益

第五步：其他权益变动，调资本公积

注意：调整分录最后合并写如：

借：长期股权投资—损益调整　　　　 105(4 700-4 000)×15%)

—其他权益变动　　　24(160×15%)

贷：盈余公积 　　　　　(105×10%) 10.5

利润分配——未分配利润 　　　　 94.5

资本公积 　　　　　　　　　　　 　24

(二)权益法转换为成本法(无需追溯)

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