中级会计实务学习笔记：非货币性资产交换的确认和计量

中级会计实务学习笔记：非货币性资产交换的确认和计量

一、非货币性资产交换的确认和计量原则

1、非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

2、非货币性资产交换，公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益，

3、该项交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但是换入资产和换出资产的公允价值均无法可靠计量，不确认换出资产的当期损益

二、具有商业实质的判断

三者中总有一个不同，具有商业实质。

关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。另外，在实务中，同类资产的交换，一般视为不具有商业实质。

三、公允价值能够可靠计量的判断

属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：

1、存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值。

2、不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。

3、两者都不存在的，采用估值技术确定公允价值。采用估值技术确定公允价值时，前提变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。

四、非货币性资产交换的会计处理

(一)以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

1、换入资产的成本

方法一：

换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税的补价(-收到的不含税补价)+应支付的相关税费(要不含税都不含税，相关税费为为换入资产而支付的税费)

注意：1)不含税补价=换入与换出资产的不含税公允价值的差额

(2)支付或收到的银行存款(含税补价)=换入与换出资产的含税公允价值的差额

方法二：(要含税大家都含税)

换入资产成本=换出资产含税公允价值+支付的含税的补价(-收到的含税补价)-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费

2、换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额

(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

(3)换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。

(4)换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

3、应支付的相关税费

(1)应支付的相关税费不包括增值税的销项税额;

(2)除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益;如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。

为换出支付的进损益;为换入支付的进成本，是金融资产的记投资收益

4、相关分录：

换出资产为存货的：(原材料的为其他业务收入、其他业务成本)

借：库存商品/固定资产/投资性房地产等

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

银行存款(补价，有可能在借方)

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

换出资产为投资性房地产的：

借：库存商品/固定资产/投资性房地产等

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

公允价值变动损益

资本公积——其他资本公积

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动

换出资产为固定资产的：

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：库存商品/固定资产/投资性房地产等

贷：固定资产清理

营业外收入(或借记营业外支出)

应交税费——应交增值税(销项税额)

银行存款

换出资产为长期股权投资的：

借：库存商品/固定资产/投资性房地产等

贷：长期股权投资

投资收益(也有可能在借方)

银行存款

借：资本公积

贷：投资收益

(二)涉及多项资产的交换(公允计量的)

处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。

(三)以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

1、条件：非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的。

2、换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价(-收到的补价)+应支付的相关税费

3、换出资产公允价值与账面价值的差额，不做处理，不计入损益;

4、对于应支付的相关税费：

是增值税应直接计入损益(营业外支出)

增值税以外的，为换入支付的进成本;为换出支付的，计入损益.(营业外支出或者投资收益)

(四)涉及多项资产的交换(账面计量的)

处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。

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