中级会计实务学习笔记：交易性金融资产

中级会计实务学习笔记：交易性金融资产(无论是股票还是债券，公允价值计量，变动计入公允价值变动损益)

(一)交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：

1、目的主要是为了近期内出售;

2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理

3、属于衍生工具比如国债期货、远期合同、股指期货等(不包括：被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具。)

(二)初始计量

按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益(计入投资收益借方)

交易费用包括：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

(三)后续计量

应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。

(四)具体会计核算

1、取得时：

借：交易性金融资产——成本 【公允价值】

投资收益 【发生的交易费用】

应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】

应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：银行存款 【按实际支付的金额】

2、宣告发放股利或资产负债表日按期付息：

股票： 债券

借：应收股利 借：应收利息

贷：投资收益 贷：投资收益

3、收到股利或利息时：

股票： 债券

借：银行存款 借：银行存款

贷：应收股利 贷：应收利息

4、资产负债表日公允变动：

公允高于账面： 公允小于账面：

借：交易性金融资产——公允价值变动 借：公允价值变动损益

贷：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动

5、不计提减值：

6、处置时：

借：银行存款【应按实际收到的金额】

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动【账面余额，或借记】

投资收益【差额，或借记】

同时：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益【或做相反分录】 或做相反分录

快速计算：处置时影响投资收益=净售价-初始成本

处置时影响营业利润=净售价-出售前账面价值

累计投资收益(持有期间累计确认的营业利润)=-交易费+利息收入+处置收益

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