中级会计实务学习笔记：持有至到期投资

中级会计实务学习笔记：持有至到期投资(非衍生金融资产)

(一)特征：

1、到期日固定;2、回收金额固定或可确定;3、有明确意图持有至到期;4、有能力持有至到期(两固定，有意图也要有能力)

(二)初始计量

入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用;

(三)后续计量

摊余成本后续计量

(四)具体会计核算

1、取得时：

借：持有至到期投资——成本 【面值】

应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】

持有至到期投资——利息调整 【按其差额】或在贷方

贷：银行存款 【按实际支付的金额】

2、计算利息时：

分期付息，一次还本 到期一次还本付息

借：应收利息【债券面值×票面利率】 借：持有至到期投资——应计利息【债券面值×票面利率】

贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】 贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】

持有至到期投资——利息调整 【差额】或借方 持有至到期投资——利息调整 【差额】或借方

首次摊余成本为：实际支付的金额 首次摊余成本为：实际支付的金额

下一年的摊余成本为：期初摊余-(应收利息-投资收益) 下一年的摊余成本为：期初摊余+应计-(应计-投资收益)

最后一年倒挤投资收益和利息调整

减值计提后，后续利息收益=新的本金(现值)×旧利率 减值计提后，后续利息收益=新的本金(现值)×旧利率

3、减值时： 计入当期损益

账面价值即为摊余成本

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

恢复后，可转回

4、处置时：

借：银行存款【应按实际收到的金额】

投资收益【差额】或贷方

贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备

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