中级会计实务学习笔记：条款和条件的修改

中级会计实务学习笔记：条款和条件的修改

总原则：有利的修改，不利的不修改

一、有利修改(应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准)

(一)增加权益工具公允价值

1、发生在等待期内：在确认修改日至修改后的可行权日，按新的价值确认成本或者费用

2、发生在可行权日之后：应当立即确认权益工具公允价值的增加。

(二)增加了所授予的权益工具的数量

发生在等待期内：在确认修改日至修改后的可行权日，按新的数量确认成本或者费用

(三)缩短等待期、变更或取消业绩条件(非市场条件)：

缩短等待期：按新的等待期确认成本或者费用。

二、不利修改(视同变更从未发生)

1、公允价值减少：仍以授予日价值确认成本或者费用

2、数量减少：仍按授予日数量确认成本或者费用

3、延长等待期、增加或变更业绩条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。

三、取消或结算

1、将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。(部分取消部分确认)

2、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益(管理费用)。

借：应付职工薪酬　(取消部分累计确认金额)

管理费用(差额)

贷：银行存款(实际支付的金额)

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