摘要:为了帮助考生充分了解中级会计师考试中级会计实务重要知识点,小编特整理了中级会计实务学习笔记:应付债券,仅供参考。
中级会计实务学习笔记:应付债券
(一)一般公司债券
1、发行时:(相关费用反应在利息调整中)
借:银行存款【实际收到的金额】
贷:应付债券——面值【债券票面金额】
——利息调整【差额】(或借方)
2、资产负债表日:
借:在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】
应付债券——利息调整(差额倒挤,或贷记)
贷:应付利息 【面值×票面利率】
一次还本付息的,通过“应付债券——应计利息”科目核算。
3、长期债券到期,支付债券本息
借:应付债券——面值
应付债券——应计利息
——利息调整(或贷方)
贷:银行存款
在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【差额】(或借方)
(二)可转换公司债券(重点)
发现时有发行费用,那么给定的债券市场利率不是实际的利率(摊销利率),实际利率要重新计算。利息调整一般都在借方
1、初始确认时:
第一步:分拆负债成份和权益成份,负债成份公允价值为初始确认金额,确认为应付债券;(面值和利息调整),
第二步:整体发行价格(未扣交易费用的金额)扣除负债成份后的金额确定权益成份的初始确认金额,确认为资本公积。(资本公积-其他资本公积)
第三步:有交易费用的,在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额(相对公允价值)的相对比例进行分摊。
2、相关计算公式:
负债成份公允价值(一次还本付息)=(本金+各期利息之和)*复利现值系数
负债成份公允价值(分期付息)=本金*复利现值系数+每期利息*年金现值系数
权益成份公允价值=发行价-负债成分公允价值
3、后续计量:
在转股前,负债成份的会计处理同一般公司债券
4、行使转换权利
借:应付债券——可转换公司债券(面值/利息调整)
资本公积——其他资本公积
贷:股本
资本公积——股本溢价
银行存款等
【例题·计算分析题】A公司有关发行可转换公司债券的业务如下:
(1)2011年1月1日发行了面值总额为5 000万元的可转换公司债券,发行总价格5 100万元。该债券期限为3年,票面年利率为3%,利息于次年1月5日支付;每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股,初始转股价为每股10元(即每100元的面值可转换10股),股票面值为每股1元。该公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。
(2)发行可转换公司债券所筹资金用于购建固定资产项目。2011年1月1日支出5 100万元用于该项目。工程于当日开工,2011年12月31日达到预定可使用状态。
(3)2012年10月1日某债券持有者将面值为1 000万元可转换公司债券申请转换股份,并于当日办妥相关手续。假定按照当日可转换债券的面值计算转股数,相关手续已于当日办妥;未转为A公司普通股的可转换债券持有至到期。【(P/A,5%,3)=2.723;(P/S,5%,3)=0.864】
要求:编制A公司相关的账务处理。
『正确答案』(1)计算负债成份的初始入账金额
负债成份的初始入账金额 =5 000×3%×(P/A,5%,3)+5 000×(P/S,5%,3)=4 728.45(万元)
(2)计算权益成份的初始入账金额
权益成份的初始入账金额=5 100- 4 728.45=371.55(万元)
(3)编制有关发行可转换公司债券的会计分录
借:银行存款 5 100
应付债券——可转换公司债券(利息调整)271.55
贷:应付债券——可转换公司债券(面值) 5 000
资本公积——其他资本公积 371.55
(4)2011年12月31日计息并编制会计分录
借:在建工程 236.42(4 728.45×5%)
贷:应付利息 150(5 000×3%)
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 86.42
【思考问题】2011年12月31日应付债券账面价值=4 728.45+86.42=4 814.87(万元)
(5)2012年1月5日支付利息
借:应付利息 150
贷:银行存款 150
(6)编制2012年10月1日转股前应确认的转股债券的利息费用会计分录
借:财务费用 36.11(4 814.87×1/5×5%×9/12)
贷:应付利息 22.5(5 000×1/5×3%×9/12)
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 13.61
(7)2012年10月1日编制转换股份的会计分录
转换股份数=1 000÷10=100(万股)
转换股份数=1 000÷100×10=100(万股)
借:应付债券——可转换公司债券(面值) 1 000
资本公积——其他资本公积 74.31(371.55×1/5)
贷:应付债券——可转换公司债券(利息调整) 23.42[(271.55-86.42)×1/5-13.61]
股本 100
资本公积——股本溢价 950.89
(三)分离交易转换公司的债券
企业发行认股权证和债券分离交易的可转换公司债券(以下简称分离交易转换公司的债券),应当按照分离交易可转换公司债券发行价格,减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额,确认一项权益工具(资本公积)。
认股权持有人到期没有行权的,企业应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)。
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