中级会计实务学习笔记：借款费用

中级会计实务学习笔记：借款费用

(一)借款费用的范围

借款利息、折价或者溢价的摊销额(溢折价本身不包括)、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

注：企业发生的权益性融资费用不属于借款费用(如发行股票的费用);承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

(二)借款费用的确认

1、确认原则：可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，筹建期间发生的计入“管理费用”，非筹建期发生的计入“财务费用”。

2、符合资本化条件的资产：①需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的资产(一年以上含一年);②资产为固定资产、投资性房地产、存货等，研发无形资产过程中发生的借款费用，满足条件时也可以资本化。

3、借款费用应予资本化的借款范围

专门借款和一般借款

4、借款费用资本化期间的确定

借款费用开始资本化的时点：借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。

借款费用暂停资本化时点的确定：非正常中断，且连续超过3个月。

非正常中断通常包括：资金短缺中断、重大安全事故中断、劳动纠纷中断、缺乏工程物资中断。

借款费用停止资本化时点的确定：总原则达到预定可使用或者可销售状态时，停止资本化。试运行的是生产出合格产品，即停止，和数量无关。其后发生的借款费用，计入当期损益。(财务费用)

(三)借款费用的计量

1、专门借款资本化金额的确定：(专门借款全是减，专门借款才有闲置收入)

专门借款资本化金额=资本化期间的实际的利息费用-资本化期间的存款利息收入

专门借款费用化金额=费用化期间的实际的利息费用-费用化期间的存款利息收入

2、一般借款资本化金额的确定：(月初支出算一个月，月末支出算0个月)

一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

其中：所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

其中：所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

3、借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。

每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

(四)辅助费用

辅助费用，以发行债券为例，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入金融负债的初始计量金额中，即包含在“利息调整”明细科目中。摊销时采用实际利率法摊销，计算实际利息费用。

辅助费用(手续费、佣金)的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一并计算。

(五)外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本，外币一般借款的本金及利息的汇兑差额，全部费用化。(财务费用)

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