中级会计实务学习笔记：提供劳务收入的会计核算

中级会计实务学习笔记：提供劳务收入的会计核算

(一)提供劳务交易的结果能够可靠估计

应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

(1)已完工作的测量，(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。(劳务总成本有可能需要调整)

本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

(二)提供劳务交易结果不能可靠估计

按照能够得到补偿的金额→确认营业收入

将已经发生的劳务成本→确认营业成本

预计得到补偿的金额为0，不确认收入，只结转已发生的成本。

(三)销售商品和提供劳务混合业务(能分开则分开。不能分开全按销售处理)

(四)特殊劳务交易的核算

1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是附带条件的，确认销售商品实现时确认收入。

2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。

3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。

7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

(五)授予客户奖励积分的处理

企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：

1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。

2.获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，

确认收入的金额=递延收益×(被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数)

(六)营业税改征增值税的处理

1.一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

(1)企业接受应税服务时

借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)

【允许扣减销售额而减少的销项税额】

主营业务成本【倒挤差额】

贷：银行存款/应付账款

(2)对于期末一次性进行账务处理的企业

借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)

【当期允许扣减销售额而减少的销项税额】

贷：主营业务成本

2.小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

相关账务处理可以参照一般纳税人的规定

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