自考企业成本管理会计(11751)复习资料5

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第 7 章预算与业绩评价

7.1 预算过程

【名词解释〕 预算 :成本管理会计工作的一项重要内容。可以将预算定义为，给定时期内对计划收入、费用、资产负债与现金流量等的定量表述。

〔简答〕 预算的主要目的 是:

① 协调不同部门的行动 .达成统一计划。

②为部门经理提供从总预算分解的具体目标 .

③通过比较实际结果与预算目标，引入控制系统。

④建立可以用于未来预算业务的计划框架。

〔简答」 完整的预算过程 为:

销售预算、 完工产品存货预算 ~生产预算 ~资源预算 (材料、 设备、 入工)~材料存货预算、材料采购预算 ~间接成本预算 ~总预算 (利润表、资产负债表 ).

〔选择〕 预算控制过程包括公司对未来的展望、 公司希望达到的目标以及如何实现这些目标。

7.2 预算的类型

〔选择〕差异是预算值与实际值之差。

〔案例分析〕如果差异是大于预期的收入或小于预期的成本，就是有利差异 .用 F 表示:如果差异是小于预期的收入或大于预期的成本，就是不利差异，用 A 表示。

总预算 :是指预算利润表与预算资产负债表。

现金预算 :是在获得预算期内预期收人与预期支出的全部信息的基础上编制的。

预算控制过程 :包括公司对未来的展望、公司希望达到的目标以及如何实现这些目标。

固定预算 :与计划的销售量或生产量有关， 但它不允许计划与实际结果之间有任何差异。

弹性预算 :完全按照固定预算编制的方法编制，但其包括与不同的业务量水平对应的预算表，例如业务量水平为 1 000 单位，同时也按 800 单位及 1 200 单位的业务量编制预算。

有利差异 :是指由大于预期的收人或小于预期的成本导致的差异，以字母 F 表示。

不利差异 :是指由小于预期的收人或大于预期的成本导致的一种差异，以字母 A 表示。

零基预算 :一种与每个业务活动的必要性都有关系的预算，而不是基于前期的、甚至是

考虑了通货膨胀情况而做出了调整的预算。 对每个业务活动都评价其与企业的相关性以及预计取得的资金价值。

7.3 标准成本法与差异分析

〔选择、 名词解释〕 标准成本是将标准成本及收入与实际结果相对比以得到差异的一种控制技术，目的在于对差异进行分析以提高企业的业绩。

标准成本是产品的单位计划成本。

差异分析是通过分析差异来评价企业的业绩 .以便让管理层采取正确的措施。差异是计划、预算或标准成本与实际成本之间的差额。可以将差异分为三类 :变动

成本差异、固定制造费用差异、销售量差异

(案例分析〕 直接材料总差异 是产品实际耗用量与标准耗用量的材料成本之间的差额。

由两部分构成 :

①直接材料价格差异是生产实际耗用量的标准成本与实际成本之间的差额。

②直接材料数量差异是实际生产的产品标准耗用量与实际耗用量按单位材料标准成本计算的成本之差。

直接人工总差异 :是指产品直接人工成本的实际成本与生产过程中应该支付的成本之间的差额。它由直接人工价格差异和直接人工效率差异两部分构成。

直接人工价格差异 :是指实际耗用工时的标准成本与实际成本之间的差异。

直接人工效率差异 :是指生产标准耗用工时与实际耗用工时按标准工资率计算的差额。

变动制造费用总差异 是指产品变动制造费用的实际成本与标准成本之间的差额。 它由两

部分构成 :

①变动制造费用支出差异是变动制造费用的实际耗用工时按标准费率计算的成本与实际耗用工时的实际成本之差 .

②变动制造费用效率差异是变动制造费用实际耗用的工时与标准工时按每小时标准制造费用率计算的差额。

固定制造费用总差异 是发生的固定制造费用与分配的固定制造费用之间的差额。

包括以下四个方面 :

①固定制造费用支出差异是预算的固定制造费用支出与实际固定制造费用支出之间的差额。

②固定制造费用数量差异是实际数量与预算数量分别乘以单位标准分配率而计算的数值之间的差异。

③固定制造费用效率差异是实际生产量的标准工时与实际工时分别乘以单位标准分配率而计算的差异。

④固定制造费用产能差异是预算工时与实际工时分别乘以单位标准分配率而计算的差异。

销售价格差异 用来衡量不同价格对利润的影响。 它等于实际销售量按标准价格应该收到的销售收入与实际销售收入之间的差异。

销售量利润差异 =实际销售员与预算销售量分别按单位标准利润计算出的差异 .它是对因实际销售量与计划销售量不相等时而使标准利润变化的衡量。

7.4 比率分析

〔案例分析〕 流动性分析

①流动 (营运资金 )比率 =流动资产 /流动负债

②速动 (酸性测试 )比率 =(流动资产 -存货)/ 流动负债

③存货周转天数 =平均存货 (或存货期末余额 )/ 销售成本× 3“

平均存货可以用“ (存货期初余额 +期末余额 )/2”得到。

④应收账款收账天数 =应收账款 /销售收入× 365

⑤应付账款付款天数 =应付账款 /赊购金额× 365

盈利能力分析

①股权资本回报率 =息税前利润 /净资产× 100%

股权资本 =发行的普通股与优先股资本 +留存收益

这个指标将利润表示为投入资本的百分比，并且作为投资回报的一项指标。

②总资本回报率 =息税前利润 /总资本 x100%

总资本 =股权资本 +长期负债

这个指标将企业经营必须借入的资本考虑进来，而企业管理层会更关注该指标。

③毛利率 =毛利/营业收入 (或销售收入 )x100%

这个指标未考虑销售和配送费用，反映的是企业生产过程获得的利润。

④净利率 =息税前净利润 /营业收入 (或销售收入 )X 100%

净利润 =毛利-费用

这个指标扣除了费用，因此是对企业业绩更好地反映。

效率分析

①每股盈余 =归属于普通股股东的利润 / 发行的普通股的数量

归属于普通股股东的利润由下面公式计算得到 :

税后净利 -支付的优先股股利

这个指标说明为了让股东获得回报，企业使用资金的效率。

②市盈率 =每股市价 / 每股盈余

这个指标显示， 如果维持目前的盈利必须购买另一种股票的时点。 然而， 如果企业是成功的，则其股票价值将上升，因此持有该股票的时间可能不会缩短。

③每股股利 =普通股股利 /发行在外的普通股

数量

这是一个重要的指标，因为它决定了普通股股东实际收到的每股股利。

④股票收益率 =每股股利 /每股市价 X100 写

这是一个重要的指标，它以百分比的方式表示股票回报，可以用它与其他投资项目进行对比，如银行存款的利率。

⑤股利保障倍数 =每股盈余 /每股股利

这个指标衡量赚取的利润是企业决定支付的股利的倍数。

⑥股利支付率 =普通股股利 /普通股利润 x100%

这个指标与前面的指标类似，但它是用百分比反映的。

⑦资本周转率“销售收入 / 动用资本

这个指标计算企业所使用的资本能够产生多少销售收入。

⑧销售费用率

这些指标表示与所获得的销售收入有关的费用占销售收入的百分比。多数情况下，

这些百分比下降是好的表现， 但是有些时候百分比会上升。 例如在企业进入一个新市场时销售费用会上升。还可以构建许多个别费用指标，下面给出了其中的两个 :

销售费用 / 销售收入琴 100%

总人工费用 /销售收入 X100%

还有一个关键的指标需要进行讨论，因为它对企业以及其他利益相关者来说都很重要。这个指标是指企业的资本结构，叫做杠杆比率。

资本杠杆 =借入资金总额 (包括债券与借款 )/ 权益资本 (包括发行在外的普通股与优先股)x100%

资本杠杆高的企业必须支付大量利息， 因此其业务活动会比较保守。 低杠杆企业的利息负担比较低， 可能也会决定少发股利而使留存收益比较高， 因此其业务活动会采取更冒险的方式。

标准成本法 :是将标准成本及收人与实际结果相对比以得到差异的一种控制技术，然后对差异进行分析以提高企业的业绩。

业绩驱动 :是一种持续改善机制，包括诸如员工激励等非财务指标。

7.5 平衡计分卡

〔选择〕平衡计分卡试图通过将企业长短期战略目标与业绩目标及指标相整合来解决企业业绩分析中的问题。 平衡计分卡包含 4 个要素财务、 顾客、 内部流程与创新、 学习与成长。

〔选择〕平衡计分卡每个方面都必须回答的基本问题用下表来表示。

7.6 标杆法

〔选择〕 标杆法是另一种用于企业之间或企业不同部门之间业绩比较的现代技术。 标杆法的目的是找出最佳业务实践。 然后将现有的业绩与标杆进行比较， 以达到持续改进的目的。

不同类型的标杆包括 :

①内部标杆法 :是指同一行业内一个经营单位或职能部门与另一个单位或部门相比较的方法。

②功能标杆法 :是指内部功能单位与该功能的最佳外部实践进行对比，不论其处于哪一行业的方法 (也叫经营或一般标杆法 )。

③竞争标杆法 :是指通过逆向工程这样的技术，收集关于直接竞争者的相关信息，包括竞争者如何完成某项工作的详细情况，并分析工作中的每个细节，以弄清其是如何实施的。然后按适合企业现有资源的方式构建这项工作。

④战略标杆法 :是指目的在于促使战略或组织变化的一种竞争标杆法。

⑤逆向工程 :仔细调查竞争者如何完成某项工作以及分析该工作的每一细节以及弄清它是如何被实施的。然后按适合企业现有资源的方式构建这项工作。

〔简答〕 标杆法的优缺点 :

标杆法的优点 包括:

①能够确定需要改进的流程。

②有助于降低成木。

③提高企业经营效率。

④使企业按顾客的要求提供产品与服务。

⑤有助于企业重视计划流程。

⑥提出企业可实现的目标。

标杆法的缺点 包括:

①在每个业务中识别最佳业务实践者井不总是一件容易的事情。

②很难说服外部企业共享信息。

③有时候将最佳实践从一个企业移植到另一个企业会非常困难。