​自考企业成本管理会计(11751)复习资料3

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第 4 章成本要素

4 .1 概述

4 .2 材料成本

〔选择〕企业所持有的存货包括以下部分或全部内容 :原材料、在产品、闲置的零部件或消耗的材料、完工产品

〔简答〕存货控制系统的内容包括 :

①预订存货。

②购买存货。

③收取存货。

④储存存货 .

⑤将存货发送给销货商并保持合适的存货水平。

【简答〕必须对 存货持有量进行控制 ，主要原因在于 :

①持有大量的存货 .成本昂贵且浪费，因为企业本来可以将这些存货占用的资金用于其他方面。

②如果企业存货耗尽，生产将受到干扰，会造成潜在的利润损失。

③储存存货会增加企业额外的成本

④长时间持有的存货可能会变质或报废，从而导致大量浪费。

〔简答〕 持有存货的主要原因 有 :

①确保有足够的存货满足完工产品的意外需求 .

②在各个生产步骤之间提供一个缓冲。

③能够获得可能的批量采购折扣。

④能够应对材料供应方面的季节性波动 .

⑤能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差异。

⑥有利于保证生产过程的平稳。

⑦作为生产过程的一个重要部分，例如，葡萄酒需要储藏一段时间才能发酵。

⑧在通货膨胀时期，可以作为对未来价格上涨的一个对冲。

〔简答」 与购买和持有存货相关的成本包括 :

(1)持有成本 包括下列要素 :

①储存存货的成本以及监测存货水平的成本 .

②用于购买存货的借入资金产生的利息费用。

③为保护存货而发生的保险费用。

④如果存货报废而发生的成本 .

⑤如果存货变质毁损而发生的成本，包括浪费成本和处置成本。

(2)订货(获得)成本 包括:

①与订货或接收订单有关的管理与办公费用。

②运输货物发生的运输费。

③企业自己生产存货的成本，而不是从外部供应商那里采购。

(3)缺货成本 是指当企业存货耗尽而发生的相关成本。

缺货成本包括 :

①企业销售量受到损失而发生的成本。

②不得不紧急订货以补充存货的成本。

③生产停工损失 .例如机器不得不进行额外维护的成本。

④工人停工带来的成本。

⑤企业声誉和形象受损所带来的成本。

〔案例分析〕 最常用的存货量控制包括 :①再订货点 (ROL)——是指决定再次订货时现有存货的持有水平。公式:再订货点 =今存货的最高耗用量 X 收到订货的最大间隔时间最大间隔时间是指从发出订单至收到订货之间的时间间隔。

②最低 (缓冲 )持有量 :是指为避免缺货允许存货持有的最低水平。公式: 最低持有量 =再订货点 -(平均耗用量 X 平均间隔时间 )

③最高持有量 :是指存货持有量达到了造成企业资源潜在浪费的水平 .它与企业储备能力的增加有关，会导致额外成本的增加。最高持有量 =再订货点 +再订货量 -(最低耗用量 X最低间隔时间_)

④再订货量 :是指企业达到再订货点时需要采购的存货量。在一个简单的存货控制系统中，它是最高持有量与最低持有量之间的差 .

公式: 再订货量 =最高持有量 -最低持有量

⑤平均存货量 :是指企业在多数时间内持有的存货量 .

公式:平均存货量 =缓冲持有量 +1/2 再订货量

〔案例分析」 经常使用的一种固定再订货量的方法是计算经济订货量。 这种机制假设平均存货量总是等于再订货量的一半， 那些持有安全储备存货的企业不适用于这种机制。 这种机制通过考查存货持有成本与订货成本之间的关系来确定最低存货总成本。 如果订货量较小且订货频繁，则订货成本会增加，但存货持有成本较低。如果订货量较大而订货次数较少，则订货成本较低，但储存成本会上升。

上图中，存货持有成本单调上升，而订货成本是下降的 .在两条线的交点处，存货持有成本等于订货成本，此时 .存货总成本达到最低，因此这一点就是经济订货量 .经济订货量可以通过下列公式加以推导 :

EOQ=根号下( 2CD/H)

其中:C=单次订货成本; D=一定时间内的存货需求量; H=一定时间内单位存货的持有成本

〔简答 ]可使用的其他存货控制系统包括 :

①对存货的订货周期进行定期评估 .

② 两箱系统 . 是指将采购的存货放入两个箱子， 当其中一个箱子中的存货耗尽时再开始订货。

③ABC分类法 。是指根据存货的单价将存货进行分类。 A 类存货较为昂贵，因此对其进行较严格的控制，以降低存货成本。 C 类存货较为廉价，企业以较低的成本持有大量的这类存货，因此对其使用严格控制且管理费用较高的存货控制方法是不恰当的。

④ 帕累托 (80/ 20)分类法 . 基于对存货价值与存货数量之间关系的统计分析发现，多数情况下，80%的存货价值其数量只占 20%，因此企业应该将精力集中于高价值存货的有效控制。

〔名词解释、简答、案例分析 ]会计师可以选择多种方法计算发出材料的成本，但是最常用的有先进先出法 (FIFO)、后进先出法 (LIFO)以及加权平均法。

(1)先进先出法 。假设所有发出的存货都是按照最先购买的存货最先发出的原则进行计价 .先进先出法的优点包括 :

①先发出旧存货符合逻辑，这样可以避免其变质或报废。

②容易理解。

③剩余存货的计价将更接近于可能的重置成本 .

先进先出法的缺点包括 :

①应用该方法比较耗费时间，尤其是当企业多批次按不同价格购入存货时。

②管理入员发现按不同价格计算同类材料的成本，决策变得困难起来。

③如果存在较高通货膨胀，发出存货的价值将与当前市场价值相差甚远。

(2)后进先出法 。假设所有发出的存货都是按照最后收到的存货最先发出的原则进行计价 .后进先出法的优点包括 :

①发出存货将按照更接近于当前市场价值的价格进行计价。

②管理者会对当前价格更加了解， 因为发出存货的成本更接近于当前价格。 这可能会更有利于进行有效决策。

后进先出法的缺点包括 :

①对这种方法理解起来略有困难，因为可能会发出多批存货以满足总需求。

②决策可能会更加困难， 因为存货价格的不同以及存货物理上的转移， 即最旧的存货会先发出的事实与成本计价方法不同。

(3)加权平均法 。该方法要求对企业持有的所有存货计算平均成本。每当收到新的存货时，就需要重新计算一次平均成本 .发出的存货与剩余存货的单位成本相同。

计算平均成本的公式如下 :

存货的平均成本 =收到的存货总成本 / 收到的存货总数量

加权平均法的优点包括 :

①材料价格的任何波动都会被平滑掉，从而简化决策。

③比先进先出法和后进先出法更简单，因为不需要确认存货的不同批次。

加权平均法的缺点包括 :

①计算出的价格与实际成本不符，并且当价格波动较大时会变得更加复杂。

②如果存在通货膨胀， 平均成本的计算滞后于实际价格波动， 不利于核算的及时性。

4.3 入工成本

〔选择」 生产率 ，可以将其定义为对生产预期产量水平的劳动力效率的一种衡量。

【案例分析〕 衡量劳动力效率的指标 :

生产率 (或效率 ) = 生产实际产量的预计工时 / 生产实际产量的实际工时

生产能力比率 = 实际工时 /预算工时

生产量比率 = 生产实际产量的预计工时 /预算工时

这三个指标有如下联系 :生产量比率 =生产率 (或效率 )X 生产能力比率

[简答」 用于计算员工工作报酬的薪酬计划包括 :

(l)计时工资 :用于支付按工作时间计算的员工工资。

优点： 在于使用简便，员工也更愿意接受，因为这会令他们的收入稳定。在执行复杂或困难的工作时， 雇主也愿意使用这种薪酬计划， 因为员工不会匆忙完成工作， 从而能保证工作的高质量。

(2)计件工资 :在这种工资核算方法下，员工按其生产的每件产品约定的工资率获取报酬。有时候按照生产的数量支付工资是一种简单的激励计划， 因为员工生产的数量越多， 获得的报酬越高。 问题 .①它可能不受员工的欢迎，因为如果机器出现故障而员工无法工作时，们也将得不到基本工资。同时员工可能加快工作速度，可能导致产品质量降低 .② 这种机制在员工中会引发嫉妒， 因为最能干的员工将比其他入赚取更多钱。 贸易联合会一直对计件工资机制表示怀疑，因为如果工资率设置得太低可能会给员工带来低标准的生活。

(3)佣金:这种计酬方法通常用来支付销售入员的工资， 与计件工资非常相似， 将按销售额的一定比例支付佣金 .

(4)费用:这是一种为完成约定的工作而支付的一次性报酬。 费用金额在工作开始时就约定好，取决于工作耗用的时间及工作的难度 . 典型的费用是付给职业工作者的报酬，例如建筑设计师、律师等。

(5)额外福利 :额外福利是工资或薪金之外的福利，包括个人医疗保险、公司轿车、抵押或贷款工具。 在高管人员的薪酬中， 额外福利显得特别重要， 通常是聘用过程中谈判的重要议题。通常认为，为员工提供额外福利而不是高工资，对雇主来说会获得更高的成本效率，员工则更喜欢它们， 因为这么做意味着他们在企业中达到了某种地位。 然而， 提供额外福利可能会在员工中引发嫉妒，在某些情况下额外福利会带来纳税义务。

〔简答」 激励计划可以分为三类 :

(1)个入激励 计划为达到所设置的个人目标的员工提供奖励。

(2)集体激励 计划为达到目标的团队提供奖励。引入了新的工作方式或雇用了新的员工，可能会给企业带来一定问题， 因为这时集体活力将发生变化， 这个集体可能完不成目标 .“好”员工可能会认为自己没有得到公平对待， 因为他们不得不与生产率低的员工一起分享奖金。

(3)全厂范围的激励 计划为达到目标的整个工厂提供奖励。管理层有时喜欢这种计划，因为它降低了部门间引发嫉妒的可能性， 并且员工更可能认同公司及公司目标。 然而， 这种计划也可能存在问题， 因为一些认为个人努力没有被认可的员工会有意见， 他们可能会变得消极。

〔简答〕 用来激励员工的一些典型的激励计划有 :

①计件工资计划。 产量超过目标时提供奖励。 奖励与超过目标的额外产量有关， 并为超过目标的每件产品支付奖励。

②高工资率计划 . 按高工资率为高生产率的员工支付工资， 这种高工资率超过该行业正常标准。

③日工作量法。 是计酬的另一种方法， 它解决了计件工资的某些问题。 该计划以一个工作班次所能达到的标准水平为基准。 如果员工达到了这一基准就会赚取约定的固定工资。 这意味着其收人是稳定的， 并能更好地计划未来生活。 管理层可以更好地做薪酬预算， 而更加稳定的产出水平令协调工作变得更加容易。

④利润共享。指将企业所赚取的一部分利润付给员工。

⑤业绩相关支付计划。 直接将员工的年薪与他们的工作业绩联系起来。 这一计划包括对员工个人工作业绩的评价， 然后将员工归人不同等级的业绩类别中。 只要员工生产的产量达到业绩类别要求水平，他们就会得到该类别所对应的奖励。

⑥时间节约计划 :为成功地在低于标准的时间内完成工作的员工提供奖励。这是激励个人并提高生产率的一种非常有效的办法， 但它会诱使员工仓促完成工作而生产出低质量的产品。

⑦递延股票信托计划 :在这种计划下，公司将利润的一部分付给一个企业内部用于购买股票的信托基金。然后这些股票按约定的比例被分配给员工。

(选择) 闲暇时间 :对损失的生产时间的计量，因为在这段时间里没有生产。既可能是由材料短缺等可控因素引起，也可能因电力供应问题等不可控因素造成。闲暇时间比率 =闲暇小时数 /总的生产小时数 X 100%劳动力周转可以定义为离开企业或加入企业的员工数量，以总劳动力的百分比表示

劳动力周转率 =员工更换的数量 /这段时间的的平均员工数量 X 100%

发生劳动力周转的原因可能是不可避免的， 如退休、 生病、 移民， 也可能是可控的，如低工资引起低的工作积极性，复杂的激励计划被员工所误解 .劳动力周转会产生成本，可将其分为更换成本和预防成本

4.4 间接费用与完全成本法

更换成本 :包括招聘成本、培训成本以及在招聘过程中产生的损失成本。

预防成本 :企业为确保人员不离开而负担的成本，包括提高福利服务成本，如幼儿园设施以及非捐赠性退休金计划。

〔简答〕 简述完全成本法的目的及含义 。

完全成本法的 目的 是 —— 将企业全部间接成本恰当地分配给某一产品、服务或部门。这样能够将成本中心对企业盈利能力的贡献描绘得更加精确。 从而正确计算出每个产品的实际成本，然后与其销售收入相配比。

〔选择〕出于完全成本法的目的，通常将要分摊的间接费用划分为三类，即制造费用、管理费用及销售费用与配送费用、如果公司采用完全成本法，应该将制造费用计入主要成本。

4.5 边际成本

〔选择〕 边际成本 可以定义为每增加一件产品所带来的总成本的增加额 .

〔案例分析〕 边际成本法在计算销售成本时只计算变动成本。 该产品的销售收入扣除变动成本后，得到这件产品的 边际贡献 。边际贡献可以定义为销售收入减去变动成本的余额。边际贡献减去固定成本后，可据以判断企业是否赚取了利润。因此损益可以通过下式计算 :

损益=总边际贡献 -固定成本

如果总边际贡献大于固定成本， 企业将赚取利润 ;如果总边际贡献小于固定成本，企业则产生亏损。 边际成本法与完全成本法对账面存货计价的处理不同。 使用边际成本法时，账面存货按照生产的边际 (变动)成本计价，包括直接材料成本、直接人工成本以及变动制造费用。边际销售成本包括边际生产成本以及任何变动销售与配送费用，如佣金。

〔简答 ]偏好完全成本法的理由包括 :

(1)固定成本是生产过程的一个必要要素， 因此，将其作为成本分配给完工产品更加公允。

(2)用这种方法得到的存货价值与财务会计师编制的财务会计报表中的相关数据更接近。

(3)如果企业生产多种产品，个别边际贡献率不能清楚地说明是否全部弥补了固定成本。

〔简答〕 偏好边际成本法的依据包括 :

(1)它比完全成本法更容易操作 .

(2)不存在按主观的标准分摊固定成本的问题 .

(3)变动生产成本对于存货的计价更加真实。

(4)是一种更有用的决策工具，因为对销售量的不同估计使未来损益的计算更加精确。

(5)边际成本法更关注销售尹生产的增加所带来的利润。

90-60-30 技术:是指当存货量下降到 60 单位时，将订购 30 单位的存货，因此存货水平恢复到 90 单位的最高水平。

重置成本法 :对发出材料按重置成本计价的方法。这样保证了发出存货的价值与市场价格更加一致，但是对管理层来说比较困难，并且不符合国内税务局的有关规定。

高进先出 :对当前存货按最高价格进行计价的方法。

次进先出 :是指按企业将购买的下一批材料的价格设置发出存货的价格。这种方法的优点是使存货价值更新最快，但是管理起来非常复杂。

预计分配率 :用于按照持续的原则分配间接费用的指标。制造费用弥补率 :是预计分配率的另一称谓。边际销售成本 :包括生产边际成本以及任何变动销售与配送费用，如佣金。

第 5 章成本核算系统

5. 1 工作成本法、分批法与合同成本法

【名词解释〕 工作成本法 :是计量完成一个特定订单或合同的成本的核算系统 .通常该工作工序短，并且在完成产品的过程中，可以清楚地分辨其从一个工序到另一个工序。

〔选择 ]有时候生产的产品不符合标准，企业需要花费额外的成本修复产品 .这些成本叫做纠正成本 。

[选择]成本加成法 将目标利润以加成百分比的方式加到预计的成本上。

〔简答〕 成本加成法的优点包括 :

①企业清楚地知道销售每一单位的产品带来的利润 .

②设置的利润水平确保销售价格具有竞争力，从而能够使销售量达到合理的水平。

〔简答〕 成本加成法的缺点包括 :

① 企业没有动力控制成本水平， 因为利润水平由成本决定， 只要完成了销售， 利润水平就有保障。

② 数字是估计出来的， 如果业务量水平存在重大差异， 制造费用将会被过高或过低地分摊。

③ 可能存在无效率和浪费。

④价格可能会固定在一个很高的水平上，从而导致销售量的下滑。

〔简答〕 合同成本法的特点有 :

①需要在供应商与客户之间签署正式的合同， 包括将要完成的工作的详细情况、 时间跨度、工作的全部报价和中期付款的细节以及违约罚款等 .

②合同载明的工作要完全按客户的特殊要求来完成。

③相关工作可能持续很长时间，因此可能会跨越几个会计期间。

④多数合同与建筑项目有关，因此执行的工作需在客户所拥有的场地进行 .

⑤ 基于在那里永续工作的原则， 成本控制过程主要是由供应商方面的入员在工作地点进行的。

〔简答〕 合同成本法可能带来许多潜在的困难 ，包括 :

①工作规模要求几种通常作为制造费用考虑的项目作为直接生产成本计入该项目， 包括对场地的安保与监管，特定设备的租金以及厂房的折旧费等。

②由于上面提到的分类，工作的间接成本会相对较低。

②由于设备可能损坏及材料浪费，会产生成本控制问题。

④如果该项工作持续时间超过一个会计期间，如何报告利润是一个问题。

5.2 工序成本法

〔简答 」简述工序成本法的含义及特点 。

工序成本法 是由于生产工序的连续性而不可能计算个别产品成本时采用的一种成本核算方法。

工序成本法有许多特 点，包括 :

①生产过程的前一个步骤的产出将作为下一个步骤的投入。

②由于浪费或损坏，在工序中出现损失是正常的。

③ 由于产品通常是混合在一起的， 因此很难将其与其他产品区别开来， 这样就很难估算完工产品的价值。

④生产工序通常能够创造副产品或联产品 .

〔选择〕 正常损失 是指预期发生的没有带来成本的损失。

非正常损失 是指实际损失超过预期损失并应计算其成本的损失。

非正常收益 是指实际损失低于预期损失，表现为负的成本损失。

与工序成本法有关的两个难题是 :残料与处置成本。

〔简答〕 分批核算成本法中会有残料发生， 因为在生产工序中会出现损失或损坏。 有两种会计方法可以确认出售残料的收入 :

①简单地将出售收入计入当期的总收入。

②将残料收入从当期生产成本和非正常损失成本中扣除。

〔选择」 联产品 是指单一生产工序导致的两种或两种以上的产品。 它们在到达工序的某一阶段，即分离点之前彼此之间不能加以区别。

副产品 是指伴随主产品 (目标产品 )而生产出来的产品。它们只有极小的销售价值。

〔简答〕 副产品的销售收入不可能很大， 因此实践中通常不对它们进行单独的成本核算。可以将取得的收入看作对企业的一种奖励。

四种处理这种收入的方法 :

①在抵减副产品营销成本之后，将副产品的销售收入计入主产品收入中去。

②将副产品的收入单独核算，并结转到当期损益。

③将副产品的收入作为主产品销售成本的扣减项。

④将副产品的可变现净值从主产品的生产成本中扣咸。 可变现净值是副产品的收入与分离后的成本之差。

5.3 服务成本法

〔选择 ]服务成本法 是确定所提供的服务而不是产品成本的成本核算方法，有时也叫功能成本法。

〔简答〕服务与产品的区别表现在以下方面 :

①服务是无形的，服务提供者有许多无形的表现方面，如每个入的个性 .

②提供服务与消费是同时进行的， 因此在消费之前无法进行考察， 或者在提供服务之后无法要求退服务费。

③容易消失而不能储存，因此不太可能看到进展中的工作。

④服务可能会因顾客的需求而出现微小变化，因此容易表现出不同。

加成百分比 :一个可接受的利润水平，表示为销售成本的一定百分比。

一批:全部完成一定数量的产品集合，可以将一批中每件产品构成的总成本归集起来。

施工款 :是对已经完成的工作的付款。施工款将按照完成工作的价值占全部合同报价的比例作为基准，完成的工作要经过独立专家的证实并签署进度报告。

保留金 :是指客户截留的当项目完成时付给供应商的资金。

残料:工序成本法中会有残料发生，因为在生产工序中会出现损失或损坏。

处置成本 :当不得不处置损失时就会发生处置成本，如可能会有一些有害的废料。处置成本应该计人工序成本。

共同成本 :是指同时生产两种或两种以上产品而发生的联合生产成本。

可变现净值 :是指副产品的收人减去分离后的成本之差。