初级会计实务知识点精讲+典型例题：销售商品收入

初级会计实务知识点精讲+典型例题：销售商品收入

销售商品收入

>>初级会计职称《初级会计实务》章节思维导图汇总（第1-8章）

(一)销售商品收入确认条件

收入准则规定，销售商品收入同时满足5个条件才能予以确认。

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

(1)通常情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,如大多数商品零售、预收款销售商品、托收承付方式销售商品。

(2)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品等。在这种情形下,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。

【思考问题】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交丙公司。

根据本例的资料,甲公司采用交款提货的销售方式,即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款,并取得卖方开出的提货单。在这种情况下,购买方支付货款并取得提货单,说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方,虽然商品未实际交付,甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移,应当确认收入。

(3)某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。

【思考问题】甲公司向乙公司销售一批商品,商品已经发出,乙公司已经支付全部货款,销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退货。双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施。

根据本例的资料,尽管商品已经发出,并将发票账单交付买方,同时收到货款,但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见,说明购买方尚未正式接受商品,商品可能被退回。因此,商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司,没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移,不能确认收入。

②企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。

【思考问题】委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,仍然应当按照有关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入，通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入;受托方应在商品销售后,按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。

【思考问题】甲公司向乙公司销售一部电梯,电梯已经运抵乙公司,同时收到部分货款。合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款。

根据本例的资料,电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分,在安装过程中可能会发生一些不确定因素,影响电梯销售收入的实现。因此,电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,不能确认收入。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制

通常情况下,企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权,也不再对售出商品实施有效控制,商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方,应在发出商品时确认收入。

【思考问题】甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后,与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。

【思考问题】乙公司主要从事软件开发及维护。乙公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。

3.相关的经济利益很可能流入企业

4.收入的金额能够可靠地计量

如果收入的金额不能够合理估计,就无法确认收入。通常情况下，企业在销售商品时,商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期予以确认即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。

(二)销售商品收入的会计处理

在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑是否符合收入确认条件。符合收入准则所规定的5项确认条件的，应及时确认收入并结转相关销售成本。

1.托收承付方式

销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

银行存款 【代垫运杂费】

借：主营业务成本

贷：库存商品

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2010年2月，甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 万元;以银行存款支付代垫运杂费8万元;商品已经发出，并已向银行办妥托收手续;该批商品的成本为400万元。

『正确答案』

借：应收账款　　　　　　710

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　600

应交税费——应交增值税(销项税额)　102

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　8

借：主营业务成本　　　　400

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　400

2.已经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的

如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5项条件中的任何一项，均不应确认收入。

(1)已经发出但尚未确认销售收入

借：发出商品

贷：库存商品

(2)如果已经开出增值税专用发票

借：应收账款等

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

【例题】A公司于2010年12月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为17万元，该批商品成本为70万元。

(1)A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。

『正确答案』

借：发出商品　　　　　70

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　70

借：应收账款　　　　　17

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　17

(注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录)

(2)假定2011年2月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：

『正确答案』

借：应收账款　　　　　　　100

贷：主营业务收入　　　　　　　100

借：主营业务成本　　　　 　70

贷：发出商品　　　　　　　　 　70

(3)A公司于2011年3月6日收到B公司支付的货款

『正确答案』

借：银行存款　　　　　　　117

贷：应收账款　　　　　　　　 　117

【例题】(2008年)企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。(　)

『正确答案』√

【例题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是(　)。

A.在途物资　　　　　B.发出商品

C.库存商品　　　　　D.主营业务成本

『正确答案』B

3.交款提货销售商品

交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

【例题】A公司于2010年12月28日向B公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300万元，增值税税额为51万元;A公司已收到B公司支付的货款351万元，并将提货单送交B公司;至2010年12月31日B公司尚未提货。该批商品成本为260万元。

『正确答案』

借：银行存款　　　　　　　351

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　300

应交税费——应交增值税(销项税额) 51

借：主营业务成本　　　　　260

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　260

【例题】(2007年)企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。(　)

『正确答案』×

『答案解析』商品所有权已经发生转移，所以不可再作为企业的存货核算。

4.采用商业汇票方式销售商品

采用商业汇票销售商品的，收到已承兑汇票，开出发票时确认收入。

【例题】甲公司于2010年12月20日向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400万元，增值税额为68万元;甲公司收到C公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468万元，期限为6个月;该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费1万元;该批商品成本为300万元。

『正确答案』

借：应收票据　　　　　　　468

应收账款　　　　　　　　1

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　400

应交税费——应交增值税(销项税额)　 68

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1

借：主营业务成本　　　　　300

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　300

5.商业折扣、现金折扣和销售折让

(1)商业折扣

商业折扣在销售时即已发生，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

(2)现金折扣

现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。

(3)销售折让

销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

【例题】(2010年)企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。(　)

6.销售退回

(1)尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回

①库存商品入库

借：库存商品

贷：发出商品

②增值税发票抵扣联也退回

借：应交税费——应交增值税(销项税额)

贷：应收账款等

(2)已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的

已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该销项退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

【例题】甲公司在2010年3月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为5 000万元，增值税税额为850万元。该批商品成本为2 600万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2010年3月10日支付货款。2010年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：

『正确答案』

(1)2010年3月1日销售实现时：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　5 850

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　5 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　850

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　2 600

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　2 600

(2)2010年3月10日收到货款时:

借：银行存款　　　　　 　　　　　　 　5 750

财务费用　　　　　　　 　5 000×2%=100

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　5 850

(3)2010年7月5日发生销售退回时：

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　5 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　850

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5 750

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 　 100

借：库存商品　　　　　　　　　　　 　2 600

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　2 600

7.采用预收款方式销售商品

企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

(1)预收货款时

借：银行存款

贷：预收账款

(1)交货并收到剩余货款时

借：预收账款

银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

8.采用支付手续费方式委托代销商品

采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用;受托方，不确认库存商品，即不作为购进处理;对外销售时不确认收入，也不结转商品成本，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

更多初级会计实务知识点请阅读：初级会计实务知识点精讲+典型例题汇总