初级会计职称《经济法基础》章节难点归纳：增值税

初级会计职称《经济法基础》章节难点归纳：增值税

增值税的免税项目

(1)“农业生产者”销售的“自产”农产品;

(2)避孕药品和用具;

(3)古旧图书;

(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;

(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;

(6)由“残疾人的组织”直接进口供残疾人“专用”的物品;

(7)其他个人销售的自己使用过的物品。

【解释】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税权，应按规定缴纳增值税。放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。

增值税的纳税义务发生时间

1.纳税人销售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天;但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

(7)纳税人发生视同销售货物行为(委托他人代销、销售代销货物除外)，为货物移送的当天。

2.进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

　　包装物押金

(1)收取的1年以内的押金并且未超过合同规定期限(未逾期)，单独核算的，不并入销售额。

(2)收取的1年以内的押金但超过合同规定期限(逾期)，单独核算的，应并入销售额(视为含税收入)，按照所包装货物的适用税率征税。

(3)已收取的1年以上的押金，应并入销售额(视为含税收入)，按照所包装货物的适用税率征税。

(4)对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。

　以旧换新

(1)纳税人采取以旧换新方式销售货物(金银首饰除外)，应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。

(2)金银首饰以旧换新的，应按照销售方“实际收取”的“不含增值税”的价款征收增值税。

　　组成计税价格

(1)不征消费税的

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)=成本+利润 成本利润率一般为10%

(2)征收消费税的(从价定率计征消费税的)

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产(自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇除外)，其进项税额可以抵扣。

自2013年8月1日起，一般纳税人购进自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

一般增值税凭票抵扣

(1)购进农产品，取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，凭票抵扣。

(2)购进农产品，未取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以13%的扣除率计算进项税额抵扣。

【解释1】农产品买价，包括农产品“收购发票或者销售发票”上注明的价款和按规定缴纳的“烟叶税”。

【解释2】农业生产者销售自产农产品，免征增值税。“收购发票或者销售发票”上注明的价款为不含增值税的价款。

【解释3】收购单位向农业生产者支付款项时，由付款方向收款方开具发票。

【解释4】增值税扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。

　不得抵扣的进项税额

1.用于“适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”的购进货物、应税劳务(加工、修理修配劳务)或者应税服务(包括但不限于交通运输业服务)，其进项税额不得抵扣。

2.接受的旅客运输服务，不得抵扣进项税额。

【解释】(1)甲公司在销售饼干时，找乙运输公司负责运输，如果取得了乙公司开具的“货物运输业增值税专用发票”，其进项税额可以抵扣;(2)甲公司在销售饼干时，其销售人员乘坐火车时购买的火车票，不得抵扣进项税额(火车票不属于“货物运输业增值税专用发票”)。

3.非正常损失

(1)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务、应税服务，其进项税额不得抵扣。

(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、应税劳务或者应税服务，其进项税额不得抵扣。

【解释】(1)因“管理不善”造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣;(2)因“不可抗力”造成的损失，其进项税额可以抵扣。

进项税额转出

(1)已抵扣进项税额的购进货物、应税劳务或者应税服务，事后改变用途(用于不得抵扣进项税额的情形)或者发生非正常损失，应将该项购进货物、应税劳务或者应税服务的进项税额转出，从当期发生的进项税额中扣减。

(2)因进货退出或者折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或者折让当期的进项税额中扣减。

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