初级会计实务知识点精讲+典型例题：材料的归集和分配

要素费用的归集和分配

工业企业的费用按照经济内容可以划分为要素费用，包括外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费用、利息费用、税金和其他费用。该分类反映了工业企业在一定时期内发生了哪些费用及其金额。

(一)材料、燃料、动力的归集和分配

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无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料等，均应计入产品成本。

1.如果分产品领用的材料(直接计入)

应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。

借：生产成本—基本生产—×产品(直接材料)

—基本生产—×产品(直接材料)

贷：原材料

2.共同耗用的材料(分配计入)

对于不能分产品领用的材料，如生产中为几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。

在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。

按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下

【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。此外辅助生产耗用原材料15 000元，车间一般消耗13 000元，管理部门一般消耗100元。

要求：采用定额消耗量比例分配材料费用。

『正确答案』

A产品的材料定额消耗量=200×15=3 000(公斤)

B产品的材料定额消耗量=250×10=2 500(公斤)

方法一：

材料消耗量分配率=4 400/(3 000+2 500)=0.8

A产品分配负担的材料费用=3 000×0.8×20=48 000(元)

B产品分配负担的材料费用=2 500×0.8×20=40 000(元)

A、B产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000(元)

方法二：

材料消耗量分配率=4 400×20/(3 000+2 500)=16(元/公斤)

A产品分配负担的材料费用=3 000×16=48 000(元)

B产品分配负担的材料费用=2 500×16=40 000(元)

可以编制以下会计分录

借：生产成本—基本生产—A产品(直接材料)　48 000

—基本生产—B产品(直接材料)　40 000

—辅助生产成本　　　　　　　　 15 000

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　 13 000

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　100

贷：原材料　　　　　　　　　　　　 　 　116 100