初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：固定资产

初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：固定资产

(一)固定资产概述

1.固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

(2)使用年限超过一个会计年度。

2.固定资产的分类

(1)按经济用途分类

①生产经营用固定资产

②非生产经营用固定资产

(2)综合分类

①生产经营用固定资产

②非生产经营用固定资产

③租出固定资产(经营租赁方式租出)

④不需用固定资产

⑤未使用固定资产

⑥土地

【提示】企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。

⑦融资租入固定资产

(二)固定资产的账务处理

1.固定资产核算应设置的会计科目

为了反映和监督固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、 “固定资产清理”等科目。

2.固定资产的取得

(1)外购固定资产

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额，可以在销项税额中抵扣。

【提示】动产类固定资产，一般纳税人可抵扣进项税额;不动产类固定资产，不得抵扣。

①购入不需要安装的固定资产

入账成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+专业人员服务费等

【提示】不需要安装的固定资产的入账成本不含安装费

借：固定资产

应交税费—应交增值税(进项税额)(购入动产)

贷：银行存款

②购入需要安装的固定资产

a.购入时

借：在建工程(不含安装费)

应交税费—应交增值税(进项税额)(购入动产)

贷：银行存款

【提示】“在建工程”核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

b.支付安装费用等时

借：在建工程(安装费)

贷：银行存款

c.安装完毕达到预定可使用状态时

借：固定资产(含安装费)

贷：在建工程

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例1-85】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明支付款项100 000 000元，增值税税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付;假定设备A、B、C的公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元;不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。甲公司应编制如下会计分录：

(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：

应计入固定资产的成本=100 000 000+750 000=100 750 000(元)

(2)确定设备A、B、C的价值分配比例：

A设备应分配的固定资产价值比例=45 000 000/(45 000 000+38 500 000+16 500 000)×100%=45%

B设备应分配的固定资产价值比例=38 500 000/(45 000 000+38 500 000+16 500 000)×100%=38.5%

C设备应分配的固定资产价值比=16 500 000/(45 000 000+38 500 000+16 500 000)×100%=16.5%

(3)确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本=100 750 000×45%=45 337 500(元)

B设备的成本=100 750 000×38.5%=38 788 750(元)

C设备的成本=100 750 000×16.5%=16 623 750(元)

(4)甲公司应作如下会计分录：

借：固定资产——A设备 45 337 500

——B设备 38 788 750

——C设备 16 623 750

应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000 000

贷：银行存款 117 750 000

【关键点】(1)确定总成本;(2)确定分摊比例;(3)确定单项固定资产入账价值。

(2)建造固定资产

企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

自行建造固定资产应先通过“在建工程”科目(用于归集建设期间的成本费用)核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。

(1)自营工程

自营工程，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。

【提示】(1)计征增值税(产生销项税额)的必要条件：①应税项目;②有增值。

(2)进项税可以抵扣的必要条件：①增值税一般纳税人;②取得专用发票;③增值税链条得以持续，即后续会产生销项税。

会计处理如下：

①购入工程物资时：

a.用于建造生产经营用动产(进项税额可以抵扣)

借：工程物资(不含税)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

b.用于建造不动产(进项税额不可以抵扣)

借：工程物资(含税)

贷：银行存款

【提示】由于不动产并非增值税的应税项目，增值税链条中断，无法征收销项税，进项税不得抵扣，支付的税额计入成本。

【提示】“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。

②领用工程物资时：

a.用于建造生产经营用动产

借：在建工程

贷：工程物资(不含税)

b.用于建造不动产

借：在建工程

贷：工程物资(含税)

【提示】若在购入工程物资时，进项税额已经抵扣，此时应作进项税额转出，计入在建工程成本。

借：在建工程

贷：工程物资(不含税)

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

③在建工程领用外购原材料时

a.用于建造生产经营用动产

借：在建工程

贷：原材料

【提示】(1)会计上原材料的所有权、风险和报酬均未转移，不确认收入。

(2)税法上不交增值税，因为原材料并未增值。增值税链条完整，进项税可以抵扣。

b.用于建造不动产(用于非应税项目，进项税额不可以抵扣，作进项税额转出)

借：在建工程

贷：原材料

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

【提示】(1)会计上原材料的所有权、风险和报酬均未转移，不确认收入。

(2)税法上，由于不动产并非增值税的应税项目，增值税链条中断，无法征收销项税，进项税不得抵扣，若已抵扣，应作进项税额转出，计入在建工程成本。

④在建工程领用本企业自产的原材料、商品时

a用于建造生产经营用动产

借：在建工程

贷：原材料或库存商品

【提示】(1)会计上原材料或库存商品的所有权、风险和报酬均未转移，不确认收入。

(2)税法上不交增值税，因为增值税链条并未中断，以后还可以继续征。

b用于建造不动产

借：在建工程

贷：原材料或库存商品

应交税费—应交增值税(销项税额)

【提示】(1)会计上原材料或库存商品的所有权、风险和报酬均未转移，不确认收入。

(2)税法上，视同销售，征收增值税。

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