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2019年司法考试商经《税法》知识点1

法律职业资格 责任编辑:王觅 2018-11-28
摘要:《税法》是2019年法律职业资格考试商法的考点之一,下面希赛网法考频道为你精讲公司的设立需要掌握的知识点。

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一、税法概述

(一)税法的界定和调整对象

税收是国家依照法律规定的程序,对符合法定课税要件的自然人和法人所征收的货币或实物。税收具有法定性、强制性、无偿性的特征。

税法是指调整税收关系的法律规范的总称。税法的调整对象是税收关系。

(二)税收法律关系

1.税收法律关系的概念。税收法律关系是由税法所调整的国家和纳税人之间发生的有关税收权利和义务内容的社会关系。其法律主体的一方始终是国家,另一方是负有纳税义务的自然人和法人。税收法律关系的主体双方具有单方面的权利和义务内容。

2.税收法律关系的构成要素。

(1)税收法律关系的主体,是指在税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人,主要包括国家、征税机关、纳税人和扣缴义务人。

(2)税收法律关系的内容,是指税收法律关系主体所享有的权利和所承担的义务,主要包括纳税人的权利义务和征税机关的权利义务。

(3)税收法律关系的客体,是指税收法律关系主体的权利义务所指向的对象,主要包括货币、实物和行为。

(三)税法的构成要素

税法的构成要素是指构成税法所必需的基本要件,主要包括税法主体、征税对象、税基、税目、税率、税收减免、纳税地点、纳税时间和税法责任等。

二、增值税法 ★★★

2017年11月19日,国务院令第691号公布了《关于废止《<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》。自此,营业税退出我国税收征管的历史舞台,“营改增”全面实施。

(一)增值税的概念

增值税是以货物、劳务、服务、无形资产和不动产(以下统称“应税销售行为”)在流通各环节的增加值为征税对象的一种流转税。目前我国所有行业由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。

(二)增值税法的基本内容

1.增值税的纳税主体。增值税的纳税人为在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

2.增值税的征税范围。(1)货物;(2)应税劳务;(3)服务;(4)无形资产;(5)进口货物。

3.增值税的税率。增值税一般纳税人税率分为四个层次五大类:基本税率(17%);较低低税率(11%);低税率(6%);零税率(出口货物和跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产)。具体来讲:

(1)纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物,除下述第(2)项、第(4)项、第(5)项另有规定外,税率为17%。

(2)纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者进口下列货物,税率为11%:①粮食等农产品、食用植物油、食用盐;②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;④饲料、化肥、农药、农机、农膜;⑤国务院规定的其他货物。

(3)纳税人销售服务、无形资产,除上述第(1)项、第(2)项和下述第(5)项另有规定外,税率为6%。

(4)纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。

(5)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。

小规模纳税人发生应税销售行为,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额,即适用3%的征收率,但国务院另有规定的除外。

4.增值税的税收减免。下列项目免征增值税:★

(1)农业生产者销售的自产农业产品;

(2)避孕药品和用具;

(3)古旧图书;

(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;

(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;

(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;

(7)销售的自己使用过的物品。

纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的,免征增值税。

【注意】增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

三、消费税法 ★★

消费税是以特定消费品的流转额为征税对象的一种税。

消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口法律规定的消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人。

应税消费品主要包括:(l)烟;(2)酒;(3)化妆品;(4)贵重首饰及珠宝玉石;(5)鞭炮、焰火;(6)成品油(含铅汽油除外)和用于调和汽油的主要原材料;(7)250毫升以上排量的摩托车;(8)小汽车;(9)高尔夫球及球具;(10)高档手表;(11)游艇;(12)木制一次性筷子;(13)实木地板;(14)电池、涂料。

消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额,按不同消费品分别采用比例税率和定额税率。对纳税人出口应税消费品,免征消费税(国务院另有规定的除外)。

四、企业所得税法 ★★★

(一)居民企业与非居民企业

企业所得税是以企业在一定期间内扣除成本与开支费用后的所得为征税对象的一种税。在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。

企业分为居民企业和非居民企业。居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

【问题】下列应在中国缴纳企业所得税的有:

1.微软中国研究院依照美国法于1997年在北京成立,销售软件给日本丰田公司的1.2亿美元所得;

2.华为公司在美国销售通讯设备所得10亿美元,在美国已经缴纳1亿美元所得税;

3.苹果公司在中国销售100亿iPhone X。

1.【经典真题】A基金在我国境外某群岛注册并设置总部,该群岛系低税率地区。香港B公司和浙江C公司在浙江签约设立杭州D公司,其中B公司占95%的股权,后D公司获杭州公路收费权。F公司在该群岛注册成立,持有B公司100%的股权。随后,A基金通过认购新股方式获得了F公司26%的股权,多年后又将该股权转让给境外M上市公司。M公司对外披露其实际收购标的为D公司股权。经查,A基金、F公司和M公司均不从事实质性经营活动,F公司股权的转让价主要取决于D公司的估值。对此,根据我国税法,下列哪些说法是正确的?(2017-01-70,多)

A.A基金系非居民企业

B.D公司系居民企业

C.A基金应就股权转让所得向我国税务机关进行纳税申报

D.如A基金进行纳税申报,我国税务机关有权按照合理方法调整其应纳税收入

【答案】ABCD

(二)企业所得税的征税对象 ★★★

企业所得税的征税对象为企业所获得的各种应税收入(货币与非货币)。包括:(1)销售货物收入;(2)提供劳务收入;(3)转让财产收入;(4)股息、红利等权益性投资收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特许权使用费收入;(8)接受捐赠收入;(9)其他收入。

注意:企业纳税年度发生的亏损,准许向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。

收入总额中的下列收入为不征税收入:(1)财政拨款;(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;(3)国务院规定的其他不征税收入。

(三)企业所得税的税率

企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,适用税率为20%。小型微利企业20%。高新技术企业15%。

(四)企业所得税应纳税所得额的计算

企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。其合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。工资薪金支出、劳动保护支出、与员工保险、住房公积金相关费用,准予扣除。企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。

【注意】在计算应纳税所得额时,不得扣除的支出和费用主要有:

(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

(2)企业所得税税款、税收滞纳金;

(3)罚金、罚款和被没收财物的损失;

(4)公益性捐赠支出以外的捐赠支出;

(5)赞助支出;

(6)未经核定的准备金支出;

(7)与取得收入无关的其他支出。

(五)企业所得税应纳税额的计算

企业的应纳税所得额乘以适用税率,减除依照企业所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免税额后的余额,为应纳税额。在国外已经缴纳税款的居民企业或者非居民企业在国外已经交税的,依照中国法律应该缴纳税款的,可以进行抵免(非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得)。

(六)企业所得税税收优惠 ★★

国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠。

企业的下列收入为免税收入:

(1)国债利息收入;

(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;

(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;

(4)符合条件的非营利组织的收入。

企业从事下列项目的所得,免征企业所得税:(1)蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;(2)农作物新品种的选育;(3)中药材的种植;(4)林木的培育和种植;(5)牲畜、家禽的饲养;(6)林产品的采集;(7)灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;(8)远洋捕捞。

企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税:(1)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;(2)海水养殖、内陆养殖。

重点投资的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,三年免征三年减半征收。

符合条件的技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

非居民企业中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,减按10%的税率征收企业所得税。

而以下所得可免征所得税:(1)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得;(2)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得;(3)经国务院批准的其他所得。

民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的,须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除:(1)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;(2)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

【经典真题】根据《企业所得税法》规定,下列哪些表述是正确的?(2010-1-71,多)

A.国家对鼓励发展的产业和项目给予企业所得税优惠

B.国家对需要重点扶持的高新技术企业可以适当提高其企业所得税税率

C.企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税

D.企业安置残疾人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除

【答案解析】依据《企业所得税法》,A项可以给予税收优惠,包括免税收入,免征、减征企业所得税,A项正确。B项应该是降低税率,错误。C项正确。D项计算应纳税所得额可加计扣除。(本题答案:ACD)

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