坏账准备计提与转回：初级会计实务最易混淆考点

坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收预付款项所提取的坏账准备金。企业计提坏账准备是为了遵循谨慎性原则，提前预估可能发生的坏账损失，使财务报表更真实地反映企业的财务状况和经营成果。

一、坏账准备计提的方法

常见的坏账准备计提方法有余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。余额百分比法是根据应收账款的期末余额和一定的计提比例计算坏账准备。例如，企业根据历史经验确定坏账计提比例为5%，若期末应收账款余额为100万元，则当期应计提的坏账准备为5万元。账龄分析法是按照应收账款账龄的长短，根据以往经验确定坏账损失率，并用来估计坏账损失并计提坏账准备。通常应收账款账龄越长，发生坏账的可能性越大，计提比例也越高。销货百分比法是根据企业一定时期的销售总额和一定的坏账率来估计坏账准备的金额。个别认定法是对每一项应收款项进行分析，估计可能发生的坏账损失，从而计提坏账准备的方法。这种方法适用于金额较大、信用风险特征明显不同的应收款项。

二、坏账准备计提的账务处理

企业计提坏账准备时，应借记“信用减值损失——计提的坏账准备”，贷记“坏账准备”。这是因为计提坏账准备意味着企业预计会发生坏账损失，这部分损失应计入当期损益，所以借记“信用减值损失”；而“坏账准备”是应收账款的备抵科目，贷记“坏账准备”表示增加了坏账准备的金额，从而减少了应收账款的账面价值。

三、坏账准备转回的情形与账务处理

坏账准备的转回通常发生在企业之前高估了坏账损失，或者已计提坏账准备的应收账款后续收回的可能性增加的情况下。例如，企业之前根据账龄分析法对某笔应收账款计提了较高的坏账准备，但后期发现该客户的信用状况有所改善，还款能力增强，此时就需要对之前多计提的坏账准备进行转回。

当企业转回已计提的坏账准备时，应借记“坏账准备”，贷记“信用减值损失”。借记“坏账准备”表示减少了坏账准备的金额，贷记“信用减值损失”则表示冲减了之前计提的减值损失，使当期利润增加。

四、混淆点辨析与学习建议

考生容易混淆坏账准备计提与转回的账务处理方向。计提时是借记“信用减值损失”，贷记“坏账准备”；而转回时则是借记“坏账准备”，贷记“信用减值损失”。为了准确掌握这一知识点，考生应加强对相关概念和方法的理解，多做练习题，通过实际案例来加深对账务处理的理解和记忆。同时，要注意区分不同计提方法的适用范围和计算方式，以及在何种情况下需要进行坏账准备的转回。