初级会计资产章节难点突破：固定资产折旧全解析

固定资产折旧是初级会计实务资产章节的核心考点，涉及应计折旧额计算、折旧范围界定、方法选择及账务处理四大难点。本文结合最新政策与典型案例，系统梳理关键知识点，助力考生突破备考瓶颈。

一、应计折旧额计算

应计折旧额=固定资产原价−预计净残值−固定资产减值准备。其中，预计净残值指处置资产时扣除处置费用后的回收金额，需结合市场行情合理预估；减值准备需每年复核，一旦计提，后续折旧需以新账面价值（原值−累计折旧−减值准备）为基数重新计算。例如，某设备原值100万元，预计净残值5万元，第二年计提减值12万元后，第三年折旧额=（100−累计折旧−12−5）÷剩余年限。

二、折旧范围界定

1、不计提折旧的资产

已提足折旧仍继续使用的固定资产；

单独计价入账的土地；

处于更新改造期间的固定资产（账面价值转入在建工程）；

提前报废的固定资产（终止确认时转入“固定资产清理”）。

2、暂估入账资产：已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，按估计价值计提折旧，决算后调整原值但不追溯折旧。

三、折旧方法选择

1、年限平均法

年折旧额=（原值−净残值）÷预计使用年限。适用于各期负荷均衡的资产，如办公设备。

2、工作量法

单位工作量折旧额=（原值×（1−净残值率））÷预计总工作量。适用于使用强度不均的资产，如运输车辆。

3、双倍余额递减法

年折旧率=2÷预计使用年限，前期不考虑净残值，最后两年改用直线法。适用于技术更新快的资产，如电子设备。

4、年数总和法

年折旧率=尚可使用年限÷年数总和。适用于损耗随时间递增的资产，如机械设备。

四、账务处理

计提折旧时，借记“制造费用”（生产用）、“管理费用”（行政用）、“销售费用”（销售用）、“在建工程”（自建工程用）等科目，贷记“累计折旧”。

五、高频考点与避坑指南

1、时间节点：当月增加的固定资产次月计提折旧，当月减少的当月仍提折旧。

2、方法变更：折旧方法、使用寿命、净残值的变更属于会计估计变更，采用未来适用法，不追溯调整。

3、双倍余额递减法陷阱：需注意最后两年改用直线法的时点，避免多提或少提折旧。

4、年数总和法计算：年数总和=1+2+…+n，第n年折旧率=（n−已使用年限+1）÷年数总和。