什么是附加税？如何核算和申报附加税？

附加税作为税收体系中的从属税种，以增值税、消费税等正税的应纳税额为计税基础，按法定比例征收，主要包括城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加等。其核算与申报需严格遵循税法规定，既要确保计税依据的准确性，又要把握申报时限与流程规范，以规避税务风险并保障企业合规经营。

一、附加税的定义与法律属性

附加税是依附于正税（如增值税、消费税）按一定比例征收的税种，其存在以正税为前提，具有补充性财政功能。根据《中华人民共和国税收征收管理法》及相关条例，附加税的核心特征包括：

1、从属性：以正税的应纳税额为计税依据，不能独立存在。例如，城市维护建设税以增值税、消费税的税额为计算基础。

2、目的性：专项用于地方财政或特定公共事业，如教育、城市建设等。例如，教育费附加收入专项用于发展教育事业。

3、税率法定性：税率由法律明确规定，不同税种、地区适用不同税率。例如，城市维护建设税按纳税人所在地分为7%（市区）、5%（县城、镇）、1%（其他地区）。

二、附加税的核算方法

附加税的核算需遵循“以正税为基数，按比例计算”的原则，常见税种及计算公式如下：

（税种/计税依据/税率/计算公式）

1、城市维护建设税：实际缴纳的增值税+消费税税额

税率：市区7%、县城/镇5%、其他地区1%

计算公式：应纳税额 = (增值税+消费税) × 适用税率

2、教育费附加：实际缴纳的增值税+消费税税额

税率：3%

计算公式：应纳税额 = (增值税+消费税) × 3%

3、地方教育附加：实际缴纳的增值税+消费税税额

税率：2%

计算公式：应纳税额 = (增值税+消费税) × 2%

会计分录：

1、计提附加税时：

借：税金及附加

贷：应交税费—应交城市维护建设税

应交税费—应交教育费附加

应交税费—应交地方教育附加

2、缴纳附加税时：

借：应交税费—应交城市维护建设税

应交税费—应交教育费附加

应交税费—应交地方教育附加

贷：银行存款

三、附加税的申报流程

附加税申报需以正税申报完成为前提，通常通过电子税务局在线办理，流程如下：

1、登录系统：进入国家税务总局电子税务局，选择“税费申报及缴纳”模块。

2、选择申报表：完成增值税、消费税申报后，系统自动提示跳转至附加税申报界面。

3、填写数据：系统自动提取正税申报数据作为计税依据，纳税人需核对并确认附加税税率、应纳税额等信息。

4、提交申报：确认无误后点击“全申报”，系统生成申报回执单。

5、税款缴纳：

若签订三方协议，系统自动扣款；

未签订协议的，可选择银联支付或前往银行柜台缴纳。

6、注意事项：

（1）申报时限：附加税申报需与正税同步完成，逾期可能产生滞纳金。

（2）数据一致性：主税种（增值税、消费税）申报作废或更正时，附加税申报需同步调整。

（3）政策更新：关注地方税务机关通知，例如部分地区对小微企业暂免征收地方教育附加等优惠政策。

四、合规管理建议

1、建立台账：记录正税与附加税的申报、缴纳情况，便于核对与审计。

2、政策培训：定期组织财务人员学习税收法规，避免因政策误解导致少缴或多缴税款。

3、风险预警：对异常数据（如附加税与正税比例不符）及时排查，防范税务风险。