中级会计职称《中级会计实务》历年知识点精讲：固定资产的后续计量

中级会计职称《中级会计实务》历年知识点精讲：固定资产的后续计量

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固定资产的后续计量

固定资产后续计量，主要包括折旧、后续支出等内容。

　　一、固定资产折旧——固定资产投资向费用、成本转化的过程

(一)确定固定资产使用寿命应考虑的因素

(1)预计生产能力或实物产量;

(2)预计有形损耗或无形损耗;

技术进步是引起资产无形损耗的重要原因，资产发生减值也可能是资产无形损耗所引起的。

(3)法律或者类似规定对资产使用的限制。

(二)固定资产折旧范围

1.空间范围：

注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。

已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2.时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。(即按月初在账的固定资产计提折旧。)

(三)固定资产折旧方法

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

1.年限平均法(直线法)

年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限=原价×年折旧率

年折旧率=(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限

2.工作量法

单位工作量折旧额=(固定资产原价一预计净残值)÷总工作量

每期折旧额=单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量

工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于采用工作量法计提折旧，比如汽车等应按照工作量法计提折旧。

【拓展】(了解)加速折旧的经济意义：技术进步快、存在无形损耗的行业，其固定资产很可能在其使用寿命结束前就提前更新了，所以需要在使用初期多提折旧，尽快使固定资产成本得到补偿。

3.双倍余额递减法(特点：前期折旧多，后期折旧少)

原理：前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧;最后两年改成直线法。

如果不考虑预计净残值，直线法(年限平均法)下，折旧率=1/预计使用年限，所以双倍余额递减法下，前期折旧率(双倍直线折旧率)=2/预计使用年限;

前期每年的折旧额=(原价—累计折旧额)×前期折旧率

早期折旧率不变，折旧基数在变。

最后两年改成直线法后，要考虑预计净残值。

【例题19·计算分析题】某企业2008年12月购入一项固定资产，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。

要求：

用双倍余额递减法计提折旧。

[答疑编号3265030301]

『正确答案』

第1年：(2009年)：120万×2/5×100%=48(万元)

第2年：(120万—48万)×40%=28.8(万元)

第3年：(120—48—28.8)×40%=17.28(万元)

第4、5年改成平均年限法：

(120—48—28.8—17.28—120×4%)÷2=10.56(万元)

4.年数总和法

原理：折旧基数=原价—净残值;折旧率=尚可使用年限/使用年限的数字之和

折旧基数不变，折旧率在变。

【例题20·计算分析题】承例19，用年数总和法计提折旧。

[答疑编号3265030302]

『正确答案』

第1年：(120万—120万×4%)×5/15=38.4(万元)

第2年：(120万—120万×4%)×4/15=30.72(万元)

第3年：(120万—120万×4%)×3/15=23.04(万元)

第4年：(120万—120万×4%)×2/15=15.36(万元)

第5年：(120万—120万×4%)×1/15=7.68(万元)

注意：

1)两个加速折旧法各自的特点：双倍余额抵减法的特点是，前期不考虑残值，折旧率固定，折旧基数逐渐减少;最后两年改为直线法。年数总和法的特点是，一开始就考虑残值，折旧基数不变;折旧率逐年减少。

2)年数总和法下，折旧自年度中间某个月份开始计提时的处理：基于上例，若2009年5月1日购入固定资产并投入使用，则年数总和法下：

2009年折旧：(120—120×4%)×5/15×7/12=22.4

2010年折旧：(120—120×4%)×5/15×5/12+(120—120×4%)×4/15×7/12=16+17.92=33.92

3)计提折旧的会计处理

借：制造费用/管理费用/销售费用等

贷：累计折旧

固定资产账面价值=原价-累计折旧-减值准备

(四)固定资产预计使用寿命等的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

注意：

●固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法，不需追溯调整。

二、固定资产后续支出

原理：符合固定资产确认条件的(经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量)，资本化;否则，费用化。

(一)资本化的后续支出(一般是指改良、改扩建等)

注意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的新部件资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的 账面价值(注意避免重复计算)。

达到预定可使用状态时，转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

(二)费用化的后续支出

固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益。

注意：生产车间及机器设备的修理费用等费用化支出，也应该计入管理费用。