企业如何核算和记录工伤保险费用的支出？

工伤保险作为企业职工社会保障体系的重要组成部分，其费用核算与记录需严格遵循《企业会计准则》及《社会保险法》相关规定。以下从费用确认、账务处理、税务合规三个维度展开解析。

一、工伤保险费用的确认原则

1、缴费基数与费率

基数核定：以职工上年度月平均工资为缴费基数（不得低于当地社平工资的60%，不得高于300%）。

费率标准：根据行业风险等级划分（如一类行业0.2%，二类0.4%-1.5%，三类1.6%-3%），由社保部门核定。

2、费用确认时点

计提时点：每月根据社保部门核定的缴费基数，在“应付职工薪酬”科目下计提工伤保险费。

支付时点：实际缴纳时，通过“银行存款”科目核销应付账款。

二、工伤保险费用的账务处理

1、计提工伤保险费

借：管理费用/生产成本/制造费用等（按职工岗位归集）  

贷：应付职工薪酬——社会保险费（工伤保险）

说明：管理岗位计入“管理费用”，生产岗位计入“生产成本”或“制造费用”。

2、实际缴纳工伤保险费

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借：应付职工薪酬——社会保险费（工伤保险）  

贷：银行存款

提示：若存在跨期缴纳，需通过“其他应付款”科目过渡。

3、工伤赔偿支付

（1）企业先行垫付：

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借：其他应收款——工伤保险基金  

贷：银行存款

（2）社保基金报销后冲回：

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借：银行存款  

贷：其他应收款——工伤保险基金

例外情况：若企业需承担非社保报销部分（如停工留薪期工资），直接计入“应付职工薪酬——工资”。

三、税务合规与报表披露

1、增值税处理

进项税额抵扣：工伤保险费不得抵扣增值税进项税额，需全额计入成本费用。

政策依据：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。

2、企业所得税处理

税前扣除：工伤保险费可在企业所得税前全额扣除，但需留存社保缴费凭证备查。

风险点：若未足额缴纳工伤保险费，可能面临补缴及滞纳金风险。

3、财务报表披露

资产负债表：在“应付职工薪酬”项目下列示工伤保险费余额。

利润表：在“管理费用”或“生产成本”项目中列示当期计提金额。