免征和不征的进项税额哪个可以抵扣？

增值税体系下，免征与不征税项目的进项税额处理存在本质分野，需以税法定性为基、业务实质为锚、抵扣规则为尺，综合研判两者差异。本文从政策溯源、操作边界、风险防范三维度切入，剖析免税“不可抵”与不征税“条件抵”的核心逻辑。

一、免征增值税项目：进项税额不可抵扣

1、税法明确禁止

根据《增值税暂行条例》第十条，用于免征增值税项目的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。例如，企业为提供免税医疗服务而采购的医疗器械，其进项税额需全额转出，不得参与抵扣。

2、免税项目无销项对应

免税项目本身不产生销项税额，若允许抵扣进项税额，将导致“有进无销”的抵扣漏洞，破坏增值税链条完整性。例如，农业生产者销售自产农产品免征增值税，其采购种子、化肥的进项税额不可抵扣，但销售环节无需开具增值税专用发票，形成政策闭环。

3、风险规避要点

（1）发票管理：对免税业务涉及的进项发票需单独标记，避免误认证抵扣。

（2）会计处理：通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目核算转出金额。

（3）税务申报：在增值税申报表附表二“进项税额转出”栏次填报，避免税务稽查风险。

二、不征税项目：进项税额可抵扣（需满足条件）

1、不征税项目定义

不征税收入指不属于增值税征税范围的收入，如财政拨款、行政事业性收费、政府性基金等。例如，企业收到财政补贴用于技术研发，该补贴本身不征税，但采购研发设备的进项税额是否可抵扣需进一步分析。

2、可抵扣条件

（1）用途非限定：若购进货物或服务同时用于应税项目与不征税项目，且无法划分用途，可按销售额比例计算可抵扣进项税额。例如，企业采购办公设备既用于应税销售，又用于管理不征税的财政补贴项目，需按公式计算：

可抵扣进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月应税项目销售额÷当月全部销售额

（2）取得合法凭证：需取得增值税专用发票或其他合法抵扣凭证。例如，企业为不征税的资产重组业务采购咨询服务的进项税额，若取得专票且符合比例计算条件，可部分抵扣。

3、风险规避要点

（1）用途划分：建立进项税额用途台账，区分应税与非应税项目。

（2）比例计算：对无法直接划分的进项税额，需按公式准确计算可抵扣部分，避免全额抵扣或零抵扣。

（3）政策跟踪：关注《增值税法（征求意见稿）》等修订动态，如对不征税项目进项税额的进一步明确。

三、实务操作建议

1、合同条款设计

在采购合同中明确货物或服务用途，区分应税与非应税项目，降低税务争议风险。例如，对混合用途的固定资产采购，可在合同中约定分摊比例。

2、发票管理优化

要求供应商对混合用途的采购开具分项发票，或注明用途比例，便于后续抵扣计算。例如，采购办公用品时，要求供应商在发票备注栏注明“应税项目占比XX%”。

3、系统化管控

通过ERP系统设置进项税额用途标签，自动计算可抵扣金额，减少人工操作误差。例如，对不征税项目相关的进项税额，系统自动标记为“待分摊”，月末按比例计算可抵扣部分。