同一主体是否可以同时采用出口免抵退和免退政策

我国出口退税政策以“免抵退”与“免退税”双轨并行，但同一主体因业务性质差异需择一适用，制度设计天然排斥政策混用。实践中，部分企业试图通过混业经营或关联交易“左右互搏”，实则暗藏税务合规风险。本文将从政策依据、适用主体、税务处理逻辑及实践操作四个维度展开分析：

一、政策依据

根据《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号），出口退税政策分为两大体系：

1、免抵退税办法：适用于生产企业出口自产货物、视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，其核心逻辑为“免征出口环节增值税+抵减内销应纳税额+退还未抵完进项税额”。

2、免退税办法：适用于不具有生产能力的外贸企业出口货物劳务，其核心逻辑为“免征出口环节增值税+全额退还购进环节进项税额”。

政策明确要求同一主体不得同时适用两种办法，例如，某企业若以生产企业名义申报出口自产设备，则必须采用免抵退税办法，即使其部分业务为代理出口，仍需统一核算，不得拆分至外贸企业名下适用免退税办法。

二、适用主体

1、生产企业

（1）核心特征：拥有自产能力，出口货物与内销货物共享进项税额。

（2）政策适配：免抵退税办法可抵减内销应纳税额，例如某企业出口货物离岸价100万元，进项税额13万元，内销应纳税额5万元，则可抵减5万元，剩余8万元退税。

（3）例外情形：列名生产企业出口非自产货物，仍需采用免抵退税办法，但需符合特定条件（如出口额占比、持续经营年限等）。

2、外贸企业

（1）核心特征：无自产能力，仅从事采购与出口业务。

（2）政策适配：免退税办法可全额退还购进环节进项税额，例如某企业购进货物100万元（进项税额13万元），出口后可直接退税13万元。

三、税务处理逻辑

1、免抵退税办法

（1）进项税额分配：需区分内销与出口业务，出口部分对应的进项税额可抵减内销应纳税额，剩余部分退税。

（2）核算要求：需建立内外销分账核算体系，例如某企业内销进项税额10万元，出口进项税额20万元，内销应纳税额15万元，则可抵减10万元，剩余5万元与出口部分进项税额合并计算退税。

2、免退税办法

进项税额全额退还：无需区分内外销，例如某企业购进货物全部用于出口，进项税额30万元可全额退税。

若同一主体同时适用两种办法，将导致进项税额重复计算（如生产企业将部分购进货物虚增为外贸企业采购），进而引发税收风险。

四、实践操作

1、政策衔接

（1）混业经营处理：若企业同时从事生产与外贸业务，需设立独立法人主体，例如某集团下设生产子公司与外贸子公司，分别适用免抵退税与免退税办法。

（2）业务拆分禁止：禁止通过内部转移定价将生产企业出口业务转移至外贸企业，例如某企业将自产货物低价销售给关联外贸公司出口，将触发税务机关反避税调查。

2、风险规避

（1）合规要点：需严格区分业务类型与主体资格，例如某企业出口视同自产货物时，需满足持续经营年限、纳税信用等级等条件，否则将面临政策适用错误风险。

（2）数据留存：需完整保存采购合同、出口报关单、进项发票等凭证，例如某企业因无法提供外贸业务对应的进项发票，导致免退税申请被拒。