中级会计师《中级会计实务》每日一练（5.31）

中级会计师《中级会计实务》每日一练（5.31）

综合题

甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司。2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙股份有限公司(以下简称乙公司)80%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。

(1)乙公司2015年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：

①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。

②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元;固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，固定资产评估增值为公司办公楼增值，该办公楼采用年限平均法计提折旧，剩余使用年限为20年，预计净残值为0。

(2)2015年乙公司有关资料如下：

①2015年实现净利润6000万元，当年提取盈余公积600万元，向股东分配现金股利2000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。

②截至2015年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。

(3)2015年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：

①截至2015年12月31日，甲公司个别资产负债表应收账款中有580万元为应收乙公司账款，该应收账款账面余额为600万元，甲公司当年计提坏账准备20万元。乙公司个别资产负债表中应付账款中列示应付甲公司账款600万元。

②2015年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价为2000万元(不含增值税)，商品销售成本为1400万元，乙公司以支票支付商品价款1400万元，其余价款待商品售出后支付。乙公司购进的该批商品本期全部未实现对外销售而形成期末存货。2015年年末，乙公司对存货进行检查时，发现该批商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1900万元。为此，乙公司2015年年末对该项存货计提存货跌价准备100万元，并在其个别财务报表中列示。

③2015年6月1日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为1000万元(不含增值税)，商品销售成本为800万元，甲公司以支票支付全款。甲公司购进该商品本期40%实现对外销售。2015年年末，甲公司对剩余存货进行检查时，发现该批商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至450万元。为此，甲公司2015年年末对该项存货计提存货跌价准备150万元，并在其个别财务报表中列示。

④2015年6月20日，乙公司将其原值为2000万元，账面价值为1200万元的某厂房，以2400万元的价格出售给甲公司作为厂房使用，甲公司以支票支付全款。该厂房预计剩余使用年限为20年，无残值。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。假定不考虑现金流量表项目的抵销。

要求：

(1)编制甲公司取得乙公司80%股权的会计分录。

(2)编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。

(3)计算购买日应确认的商誉。

(4)编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

(5)编制2015年12月31日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。

(6)编制2015年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。

(7)编制2015年度甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。

(8)编制2015年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

　　答案：

(1)

借：长期股权投资一乙公司30000(3*10000)

  贷：股本10000

    资本公积一股本溢价20000

(2)

借：存货2000(10000-8000)

  固定资产4000(25000-21000)

  贷：资本公积6000

借：资本公积1500(6000*25%)

  贷：递延所得税负债1500

(3)购买日乙公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值=32000+6000-1500=36500(万元)，合并商誉=30000-36500*80%=800(万元)。

(4)

借：股本20000

  资本公积11500(7000+6000-1500)

  其他综合收益1000

  盈余公积1200

  未分配利润2800商誉800

  贷：长期股权投资30000少数股东权益7300(36500*20%)

(5)

借：存货2000(10000-8000)固定资产4000(25000-21000)

  贷：资本公积6000

借：资本公积1500(6000*25%)

  贷：递延所得税负债1500

借：营业成本2000

  贷：存货2000

借：管理费用200

  贷：固定资产200(4000/20)

借：递延所得税负债550[(2000+200)*25%]

  贷：所得税费用550

(6)2015年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润=6000-2000-200+550=4350(万元)。

借：长期股权投资3480(4350*80%)

  贷：投资收益3480

借：投资收益1600(2000*80%)

  贷：长期股权投资1600

借：长期股权投资320(400*80%)

  贷：其他综合收益320

(7)①内部债权债务

借：应付账款600

  贷：应收账款600

借：应收账款一坏账准备20

  贷：资产减值损失20

借：所得税费用5

  贷：递延所得税资产5②顺流交易内部存货

借：营业收入2000

  贷：营业成本2000

借：营业成本600

  贷：存货600

借：存货一存货跌价准备100

  贷：资产减值损失100

合并报表中存货成本为1400万元，可变现净值为1900万元，账面价值为1400万元，计税基础为2000万元，2015年12月31日合并报表中递延所得税资产余额=(2000-1400)*25%=150(万元)，乙公司个别报表中已确认递延所得税资产=100*25%=25(万元)，合并报表调整的递延所得税资产=150-25=125(万元)。

借：递延所得税资产125

  贷：所得税费用125

③逆流交易内部存货

借：营业收入1000

  贷：营业成本1000

借：营业成本120[(1000-800)*(1-40%)]

  贷：存货120

甲公司个别报表计提存货跌价准备150万元，合并报表中存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润120万元为限。

借：存货一存货跌价准备120

  贷：资产减值损失120

合并报表中存货成本=800*(1-40%)=480(万元)，可变现净值为450万元，账面价值为450万元，计税基础=1000*60%=600(万元)，2015年12月31日合并报表中递延所得税资产余额=(600-450)*25%=37.5(万元)，乙公司个别报表中已确认递延所得税资产=150*25%=37.5(万元)，合并报表无需调整递延所得税资产。

④逆流交易内部固定资产

借：营业外收入1200(2400-1200)

  贷：固定资产一原价1200

借：固定资产—累计折旧30(1200/20*6/12)

  贷：管理费用30

借：递延所得税资产292.5[(1200-30)*25%]

  贷：所得税费用292.5

(8)

借：股本20000

  资本公积11500(7000+6000-1500)

  其他综合收益1400(1000+400)

  盈余公积1800(1200+600)

  未分配利润—年末4550(2800+4350-600-2000)

  商誉800

  贷：长期股权投资32200(30000+3480-1600+320)

    少数股东权益7850[(20000+11500+1400+1800+4550)*20%]

借：投资收益3480

  少数股东损益870(4350*20%)

  未分配利润—年初2800

  贷：提取盈余公积600

    对所有者(或股东)的分配2000

    未分配利润一年末4550

调整逆流交易未实现损益对少数股东损益和少数股东权益的影响。

逆流交易未实现损益=120-120+1200-30-292.5=877.5(万元)，少数股东应按持股比例承担。

借：少数股东权益175.5

  贷：少数股东损益175.5(877.5*20%)