中级会计实务学习笔记：资产的计税基础

中级会计实务学习笔记：资产的计税基础（初始入账金额不等的不属于递延范畴）

(一)固定资产

会计：账面价值=实际成本-累积折旧(会计上的)-减值准备

税法：计税基础=实际成本-累计折旧(税法上的)

差异产生的原因：折旧方法、折旧年限不同、计提减值产生的差异

(二)无形资产

1、内部研究开发形成的无形资产(符合税法“三新”标准)

会计：账面价值=实际成本-累计摊销-减值准备

税法：计税基础=实际成本*150%-累计摊销*150%

产生差异的原因：会计与税法摊销基数、摊销方法、摊销年限不同产生的差异以及计提减值准备产生的差异

未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，再按研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

2、其他无形资产

使用寿命有限的无形资产：账面价值=实际成本-累计摊销-减值准备

使用寿命不确定的无形资产：账面价值=实际成本-减值准备

计税基础=实际成本-累计摊销

产生差异的原因：摊销方法、摊销年限不同产生的差异以及计提减值准备产生的差异

(三)以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

账面价值=公允价值;

计税基础=初始成本

可供出售的金融资产的递延计入资本公积-其他资本公积 不影响所得税费用

(四)投资性房地产

成本模式：与固定资产和无形资产相同

公允价值模式：账面价值=公允价值;计税基础=取得时的历史成本-投资性房地产累计折旧(或摊销)

(五)存货

账面价值=成本-存货跌价准备

计税基础=成本

(六)长期股权投资(权益法产生差异)

长期股权投资取得以后，如果按照会计准则规定采用权益法核算，则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化，其账面价值与计税基础会产生差异。如果企业拟长期持有该项投资，则：

1.因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响，不确认递延所得税。(初始调成本的，不确认递延)

2.因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回的现金股利或利润是免税的，也不存在对未来期间的所得税影响，不确认递延所得税。(确认的投资损益，不确认递延)

3.因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回，不确认递延所得税。(其他权益变动，不确认递延)

总结：对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

长期股权投资除减值提取按可抵扣差异处理外，其余差异均按非暂时性差异处理。

【思考问题1】采用成本法核算的，需要纳税调整?(税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税)

【思考问题2】采用权益法核算的，需要纳税调整?

(七)广告费除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。(超过部分，确认递延资产)

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