过期损失的货物进项税是否需要转出？

在会计实务中，存货过期损失的进项税处理需严格区分“非正常损失”与“正常经营损失”。根据增值税法规，管理不善导致的过期损失需转出进项税，而因保质期到期、市场滞销等正常原因造成的损失则无需转出。企业需结合业务场景与政策要求，准确判定并规范处理。

一、政策依据

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失主要指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。而存货过期通常不属于上述非正常损失的范围，因为产品过期往往是由于市场变化、消费者需求改变或产品更新换代等原因导致的，并非直接与管理不善相关。

二、判定标准

1、管理不善导致的损失：若货物过期是由于管理不善，如储存温度不当加速变质等，则属于非正常损失，其进项税额需转出。这种情况下，企业需提供证据证明损失与管理不善直接相关，如储存条件记录、变质原因分析等。

2、正常经营损失：若货物过期是由于保质期到期、市场滞销等正常经营原因，则不属于非正常损失，其进项税额无需转出。这种情况下，企业需保留货物购进记录、销售记录、过期报废审批文件等证明材料，以备税务核查。

三、实务操作

1、会计处理

（1）发现过期货物时：企业应将过期存货转入“待处理财产损溢”科目，借记“待处理财产损溢”，贷记“库存商品”及“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”（若属于非正常损失）。若不属于非正常损失，则仅借记“待处理财产损溢”，贷记“库存商品”。

（2）批准后处理：根据审批意见，将损失计入“管理费用”或“营业外支出”。若损失金额较小，可直接列入“管理费用”。

2、税务申报

（1）进项税额转出：若货物过期属于非正常损失，企业需在增值税纳税申报表中填报进项税额转出，减少当期可抵扣进项税额。

（2）税前扣除：无论是否属于非正常损失，企业发生的存货盘亏、毁损、报废等净损失，均可在计算应纳税所得额时扣除。但需注意，若属于非正常损失，需提供相关证明材料以支持税前扣除的合理性。

四、风险防控与合规建议

1、完善存货管理制度：企业应建立科学的存货管理制度，定期盘点存货，及时处理临近保质期货物，避免过期损失的发生。

2、准确区分损失类型：企业应准确区分管理不善导致的损失与正常经营损失，避免将正常经营损失错误地归类为非正常损失，导致不必要的进项税额转出。

3、保留完整证明材料：企业应保留与存货处理相关的完整证明材料，如存货购进记录、销售记录、过期报废审批文件、销毁记录等，以备税务核查。