中级会计实务学习笔记：商誉减值测试与处理

中级会计实务学习笔记：商誉减值测试与处理

一、商誉减值测试的基本要求

1、商誉账面价值的分摊(没有公允的按账面分摊)

企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。

2、商誉减值损失的处理

商誉是在非同一控制下企业合并中产生的，同一控制下的企业合并是不会产生新的商誉的。

首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。

二、非同一控制下的吸收合并产生的商誉

第一步：在合并日，用取得成本减被合并方公允价，正差确认商誉

第二步：计算不含商誉的资产组的账面价值，用此价值的可回收金额相比，确认资产组是否减值。(账面大于可回收----减值，此减值为资产的减值)

第三步：用第二步计算的账面价值加上第一步算出的商誉，和可回收金额相比，确认包含商誉的资产组的减值。此减值减去第二步算出的减值，差额即为商誉的减值。

第四步：若第二步减值存在，在此基础上分摊资产组中各资产应分摊的减值，计提减值损失。若第二步算出没减值，则不需要第四步计算。

三、非同一控制下的控股合并产生的商誉

第一步：在购买日，用取得成本减(子公司可辨认净资产的公允价值*持股比例)，确认合并报表中的商誉。(成本大于份额，有商誉)

第二步：用第一步计算的商誉除以持股比例，计算出总商誉

第三步：用购买日子公司可辨认净资产的公允价值加上子公司调整后的净利润(内部交易等的调整)减去子公司分配的现金股利减去或者加上子公司其他综合收益，算出计算日子公司的账面价值。

第四步：用第三步算出的账面价值和可收回金额比较，计算出不含商誉的资产组的减值损失

第五步：用第三步算出的账面价值加第二步计算的总商誉和可收回金额比较，计算出含商誉的资产组的减值损失

第六步：(用第五步算出的减值减去第四步算出的减值)*持股比例，算出商誉需要计提的减值准备

第七步：若第四步有减值，用此减值分摊资产组内各资产应该分摊的减值。(也要一拆二拆)如若第四步没减值，则不用第七步计算。

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