中级会计实务学习笔记：可供出售金融资产

中级会计实务学习笔记：可供出售金融资产(变动调资本公积)

(一)划分条件

其他三项以外的。

限售股权的分类

①股权分置改革过程中持有重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

②持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(二)初始计量

公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额

(三)后续计量

(四)具体核算

1、取得时：

借：可供出售金融资产——成本 【应按其公允价值+交易费用】

应收股利(股票) 【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】

应收利息(债券)【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】

可供出售金融资产——利息调整　 【按差额】(债券)或贷方

贷：银行存款 【按实际支付的金额】

2、资产负债表日---债券

借：应收利息 【面值×票面利率】(分期付息)

可供出售金融资产——应计利息　【面值×票面利率】　(到期一次还本付息)

贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】

可供出售金融资产——利息调整　【按其差额】 或借方

摊余成本计算同持有至到期

暂时公允变动(未发生事实贬值)不影响算投资收益，仍用摊余成本*实际利率算

如果发生事实贬值，则每期利息收益=贬值后的账面价值×旧利率;

如果发生价值恢复，只要在贬值幅度内的恢复，投资收益依然按最新摊余成本乘以旧利率来测算;

如果发生价值恢复，已经超过了贬值幅度，超过部分确认为正常的公允价值变动，而后续利息收益按恢复减值后的账面价值(不包括超出贬值幅度的部分)乘以旧利率来测算。

3、若为股票 –宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

收到时：借：银行存款

贷：应收股利

4、资产负债表日公允变动：(暂时变动)

公允高于账面： 公允小于账面：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 借：资本公积——其他资本公积

贷：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动

5、减值时：(持续下跌)

借：资产减值损失【应减记的金额】

资本公积——其他资本公积【原计入资本公积的累计利得】

贷：资本公积——其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】

可供出售金融资产——减值准备 【按其差额】

债务工具减值转回：计入当期损益

借：可供出售金融资产——减值准备【应按原确认的减值损失】

贷：资产减值损失

权益工具减值转回：不得通过损益转回。

借：可供出售金融资产——减值准备

贷：资本公积——其他资本公积

6、处置时：

借：银行存款【应按实际收到的金额】

贷：可供出售金融资产

投资收益(影响营业利润)

借：资本公积--其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】(影响其他综合收益)

贷：投资收益

快速计算：处置时影响投资收益=净售价-初始成本

处置时影响营业利润=净售价-卖前公允+或-资本公积

持有期间累计确认的营业利润=股利+处置时影响营业利润

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